【基于企业作业成本法的企业成本控制研究的国内外文献综述4000字】.docx

基于企业作业成本法的企业成本控制研究的国内外文献综述

1.国外研究现状

国外作业成本法的应用始于19世纪40年代。首次将作业成本法应用到管理学和会计学中的，是美国的学者科勒（EricKohler）。随后，理论界和实务界展开了作业成本法的研究热潮。

乔治·斯托布斯（George·Staubus）（1954）认为作业会计不是单纯的核算手段，而是企业决策制定与核算过程相结合的产物，是用于管理决策的工具之一。

罗伯特·卡普兰、罗宾·库珀（1987）经过大量的实证调查后，提出了作业成本法的实质，详细介绍了作业成本法的应用前提、计算步骤等。罗伯特·卡普兰认为传统成本计算方法因精细化程度不足已无法满足企业成本管理的需要，而作业成本法根据成本动因对产品成本进行分配，提高了成本核算的准确性因此更适用于企业的生产环境。

特尼（PeterB.B.Tunney）（1991）提出了成本动因等核心概念，认为作业成本法的实施会减少企业不必要的运营成本，同时还可以提高企业的经营管理水平和市场地位。詹姆斯.A.布林逊（1991）定义了适时制造成本、同质成本等概念，延伸了作业成本法的深度和广度。

罗伯特·卡普兰等5位教授（1992）通过总结试点企业实施作业成本法的过程，提出了实施作业成本法的核心控制点和具体操作流程。

Robert?C?Kee罗泊特?克（2001）参考不同的案例建立了不同的作业成本模型，用以证明作业成本模型在制定产品决策中的作用。Christopher·Willian·David（2001）发现作业成本理论与业绩考核的结合运用不但可以降低产品成本，还可以提高生产效率和产品质量。

DavidBen-Arieh（2003）分析了产品设计阶段作业成本法的应用，认为产品设计阶段存在一些无效作业，是可以消除的。

HamidrezaEsmalifalak（2015）认为一个企业实施作业成本法后，如果得出的成本信息是真实、准确的，那么作业成本法的实施对这个企业是有价值的。但是由于大多数企业的成本基础数据精确度不足，所以使用作业成本法核算出的成本信息也同样会不可靠。

JohnSorros（2017）提出由于教育机构迫切需要提高行业竞争力，所以教育行业适合采用作业成本法对成本进行精细化管理。但由于教育机构缺乏成本数据等基础信息，作业成本法无法得到充分的运用。Bromwich（2017）对作业成本法是否能够提高企业的经营效益提出了疑虑。Bromwich认为运用作业成本法虽然可以得出准确的成本信息，但由于实施成本较高，其成本效益还有待考证。

HalaElias与ArpitaMehrotra（2018）根据图书馆作业成本法的应用得出了图书馆降低成本的关键因素。HalaElias与ArpitaMehrotra根据17项与图书馆费用相关的成本动因，发现并消除了非增值作业后将其中的6类费用纳入成本。HalaElias与ArpitaMehrotra的研究进一步证实了图书馆运用作业成本法的可行性。

RobertoReveco（2019）认为应用时间驱动作业成本法可以有效解决医疗项目成本分摊中存在的问题。该研究成果对于缺氧医学项目的成本管理提供了很大的帮助。MatthewS.Ning（2019）认为作业成本法在实践驱动原理下的运用，可以量化放射性癌症治疗方法的成本，提高了医疗机构成本信息的可靠性。

2.国内研究现状

我国作业成本法的应用始于20世纪80年代。1984年，余绪缨教授首次向国内学者推出了作业成本理论，引起了学术界的关注。1995年，余绪缨再次宣贯了作业成本法相关概念。随后，国内学者进行了大量理论与实证方面的研究，为学术界积累了丰富的理论文献和案例资料。

周辰宇等学者(2011)根据作业成本原理区分了医疗业务成本中的增值作业和非增值作业，消除了非增值作业对医疗资源的消耗。

杨艳玲、张远利（2013）利用钢铁企业生产车间基础成本信息较为准确的特点，将作业成本法运用到钢铁企业生产车间的产品成本控制和核算问题上，最终得出了准确的分析结果，有效的控制了钢铁企业的成本。

刘冰洁(2017)认为物流企业对成本数据的准确性要求较高，所以物流企业更适合采用作业成本法。物流企业运用作业成本法后，不但提高了成本数据的准确性，也找到了降低成本的关键环节。

王露(2018)提出加工制造企业原材料的领取标准不明确往往导致材料浪费的情况。而作业成本法通过对各项成本的准确分析可以明确原材料的调用标准，有效防止了原材料的虚假领用。汪芸芳等学者（2018）认为传统成本法在计算国际运输企业的客户价值上是不准确的。估时作业成本法应用物流作业成本计量模型对客户的价值进行分析，提高了计算结果的精确度，消除了国际运输企业客户成本中的无效作业，降低了国际运输企业的客户成本。

晁忠德（20