对会计教材中会计科目设置思考.docVIP

对会计教材中会计科目设置思考 　　［摘 要］ 会计教材对会计科目设置的论述，存在着不一致性，这使学生产生了基本概念的混乱，同样对会计电算化的实施也有不利方面。本文对目前全国高校使用的会计教材进行深入细致的分析，指出了它们的不足，同时对其提出改进意见，对我国会计教学具有一定的现实意义。 　　［关键词］ 会计科目；会计教材；设置；问题 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）10-0112-02 　　 　　目前，国内使用的《初级会计学》或《会计学原理》等教材，在论述账户分类（账户按提供指标详细程度分类）时，大概有两种表述：一种是把账户分为总分类账户和明细分类账户，如果某一总分类账户所属的明细分类账户较多时，可增设二级账户，二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。目前多数教材是这样叙述的，比如，中国人民大学出版社出版的《初级会计学》第四版（主编 朱小平 徐泓）和厦门大学会计系列教材《会计学原理》（主编 吴水澎）。另一种表述为：首先设置一级会计科目（一级会计科目，也叫总分类科目，简称科目），然后企业根据管理的需要，按分类原则，在一级会计科目之下，可设置二级会计科目（或叫明细分类科目），除设置二级会计科目之外，又在二级会计科目之下设置细目（又称明细项目）进行核算（见于玉林主编《会计学原理》）（本文将会计科目的分类等同于账户的分类。会计科目是账户的名称，但在严格意义上，二者是有区别的）。于是就产生了以下问题：第一，会计科目的设置是按先设总分类科目和明细分类科目，当某一总分类账户所属的明细分类账户较多时 ，再增设介于二者的二级账户，还是先设一级会计科目和二级会计科目，然后，在二级科目下再设细目呢？第二，如果按照第一种表述设置会计科目，在会计电算化中，会计科目又如何编号呢？ 　　我们知道，对会计科目进行合理编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，是实行会计电算化的必要前提。中国人民大学会计系列教材《初级会计学》第一版出版于1993年，2005年5月进行第四版修订发行。在十几年的时间里， 这本书得到广大读者的垂青厚爱，发行量不断扩大，不少的院校都在使用这本教材，据统计，到2001年为止，累计共销售教材与配套辅导书就达260多万册。厦门大学会计教材，从1994年初版至2000年，先后印刷8次，并被教育部作为1998年经济、工商管理类专业“推荐教材”。这两本教材影响之大是可想而知的。如果影响如此之大的教材对基本概念表述不准确，读者看了模棱两可，这样就会造成概念含混，所以，有必要认真地探究一下这个问题。 　　下面我们就仔细来分析一下两种教材对这一问题的表述。 　　目前，国内使用的会计学教材对会计账户设置的概念叙述规范存在一些问题，叙述比较含混，可能造成学生概念不清；其次，会计科目的设置对会计电算化中会计科目编号也会产生一定影响。 　　以中国人民大学出版社出版的《初级会计学》第四版和厦门大学会计系列教材《会计学原理》为代表的系列教材，表述存在自相矛盾之处。以材料分类为例，《初级会计学》中叙述如下：“如果企业的材料类别、品种较多，为便于控制，可在‘材料’总分类账户下，按材料的类别设置‘原料及主要材料’、‘燃料’、‘辅助材料’等二级账户，在二级账户下再按材料的品种设置‘圆钢’、‘碳钢’、‘角钢’等明细分类账户。”接着又用图表表示，见表1。 　　 　　教材中列举了材料总分类账户，在总分类账户下，设二级账户，又在二级账户下，设明细分类账户。但是在表1中，总分类账户下，设置明细分类账户，而二级账户和明细账户（三级账户），显然是在明细分类账户下并列的。由此可见，教材中的文字叙述与图表说明是自相矛盾的。 　　而厦门大学会计教材在论述会计科目设置时，与中国人民大学会计系列教材《初级会计学》从本质上是一致的，但是它的叙述是：在会计核算中，除了应正确组织总分类核算外，还应正确组织明细分类核算，以提供详细具体信息。在明细分类核算中使用的账户称为明细分类账户或简称明细账户（也叫明细分类科目或简称明细科目）。企业根据规模、业务的繁简，在组织明细分类核算中，还设置比明细账户较为总括的账户，“这种账户虽然也属明细分类账户的性质，但由于它是介于总分类账户（一级账户）与明细分类账户之间的账户，为了区别这两种详简程度不同的明细账户，习惯上把较为简括的明细账户称为‘二级账户’，而把更为详细具体的明细账户称为‘明细账户’或‘三级账户’。”以固定资产举例说明，“在‘固定资产’ 一级账户下，可按固定资产的类别和使用情况设立工业生产用固定资产、非工业生产用固定资产等几个二级账户。在二级账户下，再根据需要，设置明细账户。” 　　账户的层次及其相互关系可用图1表示。 　　厦门大学《会计学原理》教材矛盾之处在于：（