对云南农村环境资源会计核算思考.docVIP

对云南农村环境资源会计核算思考 　　【摘要】 农村环境资源是一种独立参与生产的资源形式，在对其不断加深认识的同时，也要探索与其相配套的会计核算体系，并对农村环境资源会计的发展提出了迫切要求。立足于云南农村环境资源会计核算的重要意义及存在的不足，对云南农村环境资源的会计核算提出几点设想，以期更多专家学者为云南农村环境资源会计核算的发展献言献策。 　　【关键词】 云南农村环境资源 会计核算 不足 设想 　　农村环境资源会计核算是由可持续发展引发的一个会计命题。人类在为满足生存与发展需要向自然界长期索取的过程中，不仅逐步认识到自然界并非是取之不尽、用之不竭的资源，还进一步认识到日益现代化的生活方式对自然界原有的和谐关系的破坏。如何对云南农村自然资源进行补偿和对自然环境进行维护，这不仅是云南农村自然资源的再生产和环境的保护问题，还存在对云南农村自然资源补偿与环境维护的经济核算，即运用经济手段保护环境、解决环境问题。农村环境资源会计核算就是以货币为主要的计量形式，通过对农村自然环境和生态环境消耗和损害的核算，是环境学、发展经济学与会计学相结合的产物。 　　一、加强云南农村环境资源会计核算的重要意义 　　1、从完善云南农村环境资源管理角度出发 　　农村环境资源中很重要的一部分就是自然资源，从资源的可再生性看，可将它们分为可再生资源和不可再生资源。在云南，农村环境资源的所有权均属于政府。在传统计划经济体制下，这些资源完全是云南省凭借其政治权力无偿划拨给企业使用。随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，实现环境资源从无偿划拨向有偿使用的转变已是一种不可避免的趋势。当然，在转变形式上，可以根据具体情况进行具体决策，如企业认购使用权和开采权、政府以环境资源投资入股等都是较好的方式。但不管采用何种使用权转让方式，都要求我们对农村环境资源进行科学的会计核算，只有这样，才能保证云南农村环境资源的价值被正确合理地评估，否则要么资源价值被低估，导致政府利益蒙受损失；要么资源价值被高估，导致企业以不合理的高成本参与市场竞争的局面。 　　2、从经济学角度出发 　　事实上，农村环境资源作为企业取得或加以控制的、能以货币计量并可带来未来效用的特殊的环境资源，它几乎存在于每一个环境资源产品生产企业。从理论上分析，农村环境资产是农民活动的重要基础，理应对其进行科学而全面的会计核算，但在云南省现行的会计核算中，农村环境资源只是作为递耗资产在会计账簿中进行了有限的反映，只是将与农村环境资产相关的勘探成本、开发成本、开采成本等在会计账面上进行了反映。如未真实地反映企业资产的总额，产品成本计算不真实，资源产品价格偏低等等。 　　以上讨论的是云南农村环境资源的直接成本核算问题，除此之外，还存在一个间接成本的问题。毫无疑问，云南农村生态环境资源损失的价值也应该由资源产品的成本负担，这种成本即为一种间接成本。即使不是资源产品的生产，也会耗减农村生态环境资源，资源的降级费用也应作为产品成本的一部分，否则，云南农村环境资源的耗减与降级将无从补偿，这是不符合市场经济的规律和要求的，也是目前云南农村环境资源会计核算中存在的一个亟待解决的问题。 　　3、从会计核算自身出发 　　从会计核算的角度分析，对于可再生的自然资源（如木材、草场），如果资源的利用率控制在资源的再生和自然增长的限度内，从总体上看，该项资源的存量不会被减少，但对企业已耗用的这部分资源来说，企业对它的耗用就使得其丧失了在别的项目上的使用价值，即存在一个机会成本的问题，这部分成本应该转移到产品成本中去，构成产品成本的一部分。特别地，如果对可再生资源的利用率超过了资源的再生和自然增长率，这样它就会像不可再生资源（如矿物燃料、矿石）那样，随着开采、开掘工作的进行而逐渐消耗，以至耗竭。它们的价值也会随着资源存量的减少而逐渐减少，因此，它们也应该转移到产品成本中去，构成产品成本的主要部分，否则会计核算所得到的成本就不完整，会计自身的核算和反映职能也就得不到保障。 　　总之，不论从经济学的角度，还是从完善会计本身核算职能的角度分析，农村环境资产都是实实在在的资产，能够带来未来的效用，应在会计账簿中进行全面的反映，可以说，将云南的农村环境资源纳入会计核算系统已是一种必然趋势。 　　二、云南农村环境资源会计核算的不足之处 　　会计核算存在的问题主要在于对“外部性”现象的忽视，即企业只核算直接材料、直接人工和制造费用等企业内部成本，而对企业排污所造成的农村环境污染和生态破坏没有考察，没有将治理和恢复生态环境的外部成本核算在内。在当代“外部性内部化”经济理念和“污染者付费”环保理念的双重作用下，改变传统会计核算迫在眉睫。 　　1、传统会计核算不适应可持续发展战略对云南农村环境资源消耗的补偿要求 　　传统会计核算