中财第七节、固定资产减值核算.ppt.deflate.pptVIP

一、资产减值概述 资产可回收金额 三、按单项资产计提固定资产减值准备（P209 例29） 小组成员 * 1、资产减值 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。 也就是说，在可回收金额低于其账面价值的情况下： 资产减值=账面价值—可回收金额 资产可回收金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （P208） 有两种情况（情况A和情况B）之中较高者可以确定资产可回收金额 情况A = 资产的公允价值 – 处置费用 情况B = 资产预计未来现金流量的现值 注意：A、B只要有一项超过资产账面价值，表明资产未减值 包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、 搬运费以及为 使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 二、资产减值的判断（P208） 资产的市价当期大幅度下跌 环境变化对企业不利的 市场利率的提高导致资产预计未来现金流量现值的折现率提高的。 陈旧过时或实体已经损坏的 ★重点讲解对象。 已经或将要被闲置终止使用或者计划提前处置的 当该固定资产达不到预计的效益的 其他表明资产可能已经发生减值的迹象 计提固定资产减值准备分为：按单项资产计提和按资产组计提 甲企业在资产负债表日对一台生产用设备进行减值测试。该设备原值30万，预计使用10年，预计净残值率5%，已使用3年整。现测试表明：如果出售该设备处置净额为16万元；如果继续使用，尚可使用7年，未来7年现金流量及第7年设备使用和期满处置现金流量分别为2.5万元、2.6万元、2.7万元、2.8万元、2.9万元、3.0万元、5.5万元，采用的折现率为5%。计算可收回金额，确定是否计提减值准备；如果计提减值准备，在重新调整预计净残值率为4%的情况下继续计提折旧。 （1）计算固定资产的账面价值： 该设备年折旧率=（1-5%）÷10=9.5% 该设备3年已计提折旧=30×9.5%×3=8.55万元 （如果已计提折旧不是3年 整，则按实际计提折旧的月数计算） 该设备账面价值=原值-已提折旧=30-8.55=21.45（万元） 确定账面价值 确定资产预计未来现金流量的现值 确定处置净额 （2） 计算固定资产可回收金额： 该设备减值测试时处置净额=处置收入-处置费用=16（万元） 该设备预计未来现金流量现值=2.5×（1+5%）-1+2.6×（1+5%）-2+2.7×（1+5%）-3+2.8×(1+5%)-4+2.9 ×(1+5%)-5+3.0 ×(1+5%)-6+5.5 ×(1+5%)-7=18万 计算结果表明，该设备预计可收回金额18万元大于处置净额16万元，故选择18万元作为可收回金额。 （3）确定计提的固定资产减值准备： 该设备计提的减值准备=21.45 - 18=3.45（万元） （4）编制计提固定资产减值准备的会计分录： 借：资产减值损失 3.45万元 贷：固定资产减值准备 3.45万元 （5）甲企业在计提固定资产减值准备的同时，重新调整了预计净残值率为4%。甲企业确定新的折旧率和折旧额如下： 该设备新的年折旧率=（1 – 4%）÷（10 - 3）=13.71% 该设备以后7年中每年计提的折旧=18 x13.71%=2.4678（万元） （6）甲企业以后每月计提折旧编制以下会计分录： 借：制造费用（2.4678 ÷ 12） 0.2057万元 贷：累计折旧 0.2057万元 需要说明：如果已提减值准备的固定资产价值又得以恢复，根据《企业会计准则第8号——资产减值》规定不得编制转回的会计分录。因此，已计提的固定资产减值准备在固定资产处置（出售、报废、毁损、投资转让、非货币性资产交换等）时予以转销。 *