第三章应收预付款项-powerpointpresent.pptVIP

二、应收票据的计量 3.应收账款的抵借 4.应收账款的出售 第四节 应收款项的减值 [例3-14]甲企业2006年末有应收A公司款项2000万元，年末得知该公司出现财务困难，因金额巨大单独进行减值测试,预计该项应收款项有30%无法收回的； 2007年该项应收款项仍未收回，甲企业预计该项应收款项有50%无法收回，则： （二）单项金额非重大的应收款项 对于单项金额非重大的应收款项或单独减值测试未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分别判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计提坏账准备，确认减值损失。 三、应收款项减值的核算 （一）应收款项减值核算方法概述 对于应收款项减值确认一般有两种方法，一是提前确认，即根据应收款项已经减值的客观证据，在减值损失实际发生前预先估计可能发生的减值金额，据以确定减值损失，计提坏账准备；另一种方法是在实际发生减值损失时才将该项应收款项注销，同时确认减值损失。对于应收款项减值损失不同的确认方法形成两种会计核算方法，即备抵法和直接转销法。 （二）应收款项减值的账务处理 [例3-16]接［例3-14］ 对于该项金额重大的应收款项，甲企业2006年资产负债表日应进行的账务处理如下: 借：资产减值损失 6 000 000 贷:坏账准备 6 000 000 进行该项账务处理后，该项应收款项的账面价值为1400（2000-600）万元。 2007年资产负债表日应进行的账务处理如下: 借：资产减值损失 4 000 000 贷：坏账准备 4 000 000 进行该项账务处理后，该项应收款项的账面价值为1000（2000-1000）万元。 四、应收款项的报告 （一）在资产负债表中 1．“应收票据”项目，应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 2．“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。 3．“预付款项”项目，根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。 4．“应收利息”项目，应根据“应收利息”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 5．“应收股利”项目，应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 6．“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 20×7年发生坏账时，冲销坏账 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款——甲单位 1 000 ——乙单位 5 000 20×7年年末确定减值损失时： 当年减值损失 =[(1 200 000-(3000-6000)]-1 200 000×(1-3‰) =1 200 000× 3‰=6 600 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 600 20×8年上年已冲的乙单位账款5 000元又收回入账 借：应收账款——乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000 同时， 借：银行存款 5 000 贷：应收账款——乙单位 5 000 20×8年年末提取坏账准备 当年应提取的坏账准备=1 300 000×3%-（3 600+5 000） = -4 700 借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700 借：应收账款 （收回数额） 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 已经确认的应收款项减值损