第九章节 销售跟收款循环审计.pptVIP

第九章 销售与收款循环审计 第一节 审计案例 第二节 销售与收款循环的特性 第三节 营业收入的审计 第四节 应收账款的审计 第五节 营业税费的审计 第一节 审计案例 美国收入确认的陷阱 虚构收入的手段 基于“银广夏”案例思考 第二节 销售与收款循环的特性 主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。 案例1 ABC会计师事务所审计师接受委派,对甲上市公司2010年度财务报表进行审计.审计师2010年12月对1-8日对甲公司销售与收款相关的内部控制制度进行了解和测试.了解到以下几个控制活动: (1)销售部门收到顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为顾客订单打印一式两份的销售单，一份送信用管理部门批准，一份与顾客订单一起存档，但未连续编号。 （2）装运部门收到经批准的销售单后，编制一式多联的预先编号的装运凭证。仓库部门核对经批准的销售单与装运凭证后发货。 （3）开具账单部门收到销售单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售发票交应收账款记账员B，作为记账和收款的凭证。 （4）应收账款记账员B收到发票后，将发票与销售单、商品价目表等核对，如无错误，据以登记应收账款明细账和总账，并将发票和销售单按顾客顺序归档保存。 （5）为提高办事效率，甲公司允许销售人员直接收款，销售人员收款后可以直接将其款项存入个人账户，10天之内交款到公司财务部门。 （6）甲公司5年以上的应收账款共4笔，金额总计150万元。经询问，都是以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账。 要求:请指出甲公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议. (1)销售单未连续编号且未做到一式多联,不能保证销售交易的完整性及真实性.建议连续编号且一式多联,以备内部核查所需. (2)装运部门发货后才能编制一式多联预先编号的装运凭证,建议甲公司仓库根据经批准的销售单发货,装运部门按销售单装货,并编制一式多联,连续编号的装运凭证. (3)开具账单部门仅凭销售单没有和商品价目表核对，并编制销售发票。建议开具账单时应根据装运凭证和经批准的销售单,并与商品价目表核对一致后编制销售发票,检查销售发票的计价和数量的准确性. (4)应收账款记账员B既登记应收账款总账又登记明细账. 建议不同人员承担应收账款总账和明细账的登记工作,以便不同岗位职务相分离. (5)销售人员不应直接接收现款且存入个人账户.建议销售人员在任何情况下都不得解除现款,收到款项后及时入账. (6)没有建立应收账款的逾期催收制度,发生坏账.建议建立应收账款催收制度,对于确实无法收回的应收账款及时报主管部门审批并注销,并备查登记,形成记录. 第三节 营业收入的审计 一 营业收入确认 （一）收入实现的确认原则 采用交款提货方式 “一手交钱，一手交货” 采用预收款方式 先钱后货 采用附销售退回条件 “七天无条件退货” 采用以旧换新方式 以物易物，差额补钱 采用分期收款方式 先贷款 后分期收息 采用委托销售方式 视同买断和非买断 采用售后回购方式 “典当” 采用售后租回方式 房地产行业 二、营业收入的实质性测试 （一）审计目标 （二）主要审计程序 1、取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核 2、审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性与一贯性 3、销售业务的分析程序 4、销售业务的截止测试 销售截止测试的三条路线　 审计调整分录 审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录。 特点:从报表整体考虑 调整会计报表科目 坏账准备 未分配利润 重分类错误 主营业务收入审计案例1 【案情2】 注册会计师于2010年12月5日，在审查A公司2010年11月份的主营业务收入时，发现以前盈利的甲产品本月却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现11月有7台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了11月份甲产品的发票存根、出库单，查明11月已销售给D公司的7台甲产品已开出发票，货于11月20日发出，货款为280 000元，增值 税为47 600元。为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了11