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浅析坏账准备计提方法 　　摘　要：在新会计准则所体现的资产负债观下，文章从会计理念角度出发，探讨了坏账准备的计提方法。文章还建议取消销货的百分比法，实现与国际惯例的真正接轨。 　　关键词：应收账款；坏账准备计提；新会计准则 　　中图分类号：F279　文献标识码：A 　　文章编号：1674-1145(2010)06-0131-02 　　 　　新《企业会计准则》，将应收账款划入金融资产的范畴，引入公允价值的概念，对其进行初始计量，重要的是，对应收账款减值测试作了如下规定： 　　对于单项金额重大的应收款项，应当进行单独测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量，现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 　　对于单项金额非重大的应收款项，经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征，戈4分为若干个组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备。 　　以上规定，明显有别于传统企业会计制度，对坏账准备计提的规定：企业应当在期末，分析各项应收账款的可收回金额，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。规定的变化，体现了国际会计准则所倡导的会计理念。本文将从这种理念的角度出发，对坏账准备的计提方法进行重新认识。 　　 　　一、新准则对坏账准备体现的会计理念 　　 　　新准则对应收账款减值测试的规定，体现了资产负债观的会计理念。资产负债观，是基于资产和负债的变动来计量收益，因此，当资产价值增加或是负债价值减少时，会产生收益。将其引申到会计准则的制定中，资产负债观，是指准则制定机构在制定，规定某类交易或事项时，总是首先定义，规范由该类交易或事项产生的相关资产，负债，对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后，再根据资产，负债的变化来确认收益。与之相对应的，另外一种会计理念是收入费用观，即我国现行会计制度下所沿用的会计理念。按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后，再计量资产的增加或负债的减少，通过收入和费用的直接配比，计量企业收益。收入费用观要求会计准则，制定机构在准则制定过程中，首先，考虑与某项交易或事项相关的收入，费用的直接确认与计量，通过收入与费用的直接配比，计量企业收益。 　　例如，某企业有一笔应收账款1000万元，资产负债表日，通过单独测试，该笔应收账款可收回金额的现值为900万元。按-照资产负债观，会计上将报告此笔应收账款100万元的价值减值一损益是因应收账款资产的价值减少而产生的；若按照收入费用观，应当将该笔应收账款按一定的估计方法首先估出无法收回的金额约100万元，只有当无法收回的金额确定后，该笔应收账款的账面价值才减至记900万元，即按收入费用配比计量损益后，才确定应收账款资产的价值。 　　具体来讲，资产负债观，先确定应收账款总额中可收回部分的金额，将其从应收账款总额中扣除，得到应收账款总额中不可收回部分的金额，确认为坏账损失。而收入费用观，则直接确定应收账款总额，不可收回部分的金额，确认为坏账损失，然后再将其从应收账款总额中扣除，据以计算应收账款的报告金额。 　　资产负债观注重交易和事项的实质，在界定每一笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业一定时点上的资产存量的真实准确，从源头上理清了该笔交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础。新准则对应收账款减值测试的规定旨在通过对应收账款未来现金流量净流入额的确定，真实体现应收账款的未来可收回金额，公允地反映企业资产未来能为企业带来的实际现金流量。为了适应新准则所体现的会计理念的转变，我们在具体会计处理中，对应收账款资产减值损失即坏账准备的计提方法就应该有新的认识与选择。 　　 　　二、企业在新理念下坏账准备计提方法的选择 　　 　　传统会计制度下，坏账准备计提方法，有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。其中应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法是会计实务中比较通用的方法。个别认定法只有在某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别，导致该项应收账款如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额时才采用。 　　根据以上对新准则所体现的会计理念的分析，且按照新准则对应收账款减值测试，以金额重大，非重大来区分的标准，对“单项金额重大的应收账款应当单独测试”，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。 　　笔者认为，这一规定，界定了我们在选择坏账准备计提方法时，必须首先采用个别认定法，在经个别认定法测试后，再根据实际情况选用别的方法。新准则将个别认定法的运用，提到了首