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电子商务方式境外购物涉及的税收问题及应对建议 　　摘要：本文对电子商务方式境外购物涉及的进口关税、进口环节增值税、进口环节消费税、行邮税等税种进行分析，发现了电子商务境外购物可能导致税务管理等问题，并提出相应的解决对策。 　　关键词：电子商务 境外购物 税务问题 　　一、电子商务方式境外购物的基本模式 　　对于境内购买方来说，直接目的就是以合理的价格，方便快捷地买到自己需要的境外商品。交易行为通过第三方跨境电子商务平台或者销售方自建的跨境电子商务平台进行。电子商务平台虽然为购销双方提供了便捷的途径，降低了交易成本，但并没有改变交易行为的本质。根据购销双方的性质，交易行为可划分为B2B 、B2C、C2C、M2C等几种模式。 　　在现实生活中，跨境电商分别采用了“保税备货”、“保税集货”、“直邮进口”、“保税进口+海外直邮”、“自营+招商”、“直营+保税区”等具体经营形式。不论采用何种经营形式，均可以概括为境内的购买方通过电子商务平台向境外的销售方购买商品的过程，这一过程跨越了境内境外、线上线下、现实空间和虚拟空间，涵盖了信息流、资金流、物流的流转运动。线上主要涉及订单信息、支付信息的传递，线下主要涉及实物商品物流的运动。在实物商品进入关环节，涉及税收问题。 　　二、电子商务方式境外购物涉及的税种 　　以电子商务方式境外购物涉及的税种包括进口关税、进口环节增值税、进口环节消费税、行邮税。 　　（一）进口关税 　　进口关税以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。从价计征的计算公式为：应纳税额=完税价格×关税税率。从量计征的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位税额。进口关税根据不同种类的商品适用不同的税率。关税是进口商品价格的组成部分。 　　（二）进口环节增值税 　　进口环节增值税以从价方式征收。进口环节增值税的计算公式为：应纳税额=（完税价格+实征关税税额+实征消费税税额）×增值税税率。进口增值税分为17%和13%两档税率。如果境内购买方是增值税一般纳税人并且将取得的海关进口增值税专用缴款书作为增值税进项抵扣凭证 ，进口环节增值税就不作为进口商品价格的组成部分；如果境内购买方不是增值税一般纳税人，进口环节增值税就作为进口商品价格的组成部分。 　　（三）进口环节消费税 　　进口环节消费税以从价计征、从量计征或者国家规定的其他方式征收。从价计征的计算公式为：应纳税额=[（完税价格+实征关税税额）/（1-消费税税率）]×消费税税率。从量计征消费税的计算公式为：应纳税额=货物数量×单位消费税税额。进口环节消费税只对进口应税消费品征收。进口环节消费税根据应税消费品适用不同的税率，是进口商品价格的组成部分。 　　（四）行邮税 　　行邮税是海关对入境的行李物品和个人邮寄物品所征收的进口税的简称，是进口关税、进口环节增值税、进口环节消费税的一种综合，对个人非贸易性入境物品征收。行邮税按照从价计征方式征收，计算公式为：应纳税额=完税价格×行邮税税率。行邮税税率共设为四档，分别为10%、20%、30%、50%。行邮税是进口商品价格的组成部分。在海关规定数额以内的个人自用进境物品，免征行邮税；超过规定数额但仍在合理数量以内的个人自用进境物品，由进境物品的纳税义务人在进境物品放行前按照规定缴纳行邮税。超过合理自用数量的进境物品应当按照一般贸易进口货物办理申报纳税，即不再申报缴纳行邮税而申报缴纳进口关税、进口环节增值税、进口环节消费税等税种。 　　三、电子商务方式境外购物涉及的税收问题 　　（一）加剧了进口环节税款流失 　　第一种情况是把一般贸易货物进口模式转化为个人非贸易性入境物品模式，造成进口环节关税、进口环节增值税、进口环节消费税的流失。比如在电子商务方式境外购物过程中把B2B模式转化成B2C模式，达到少缴税款的目的。 　　第二种情况是把达到或超过行邮税免税额的交易转化为行邮税免税额以下的交易，逃避缴纳行邮税税款，也造成了税款流失。大多数日用品的行邮税税率为10%，进口环节税额低于50元的可以免征。也就是说，对于适用行邮税税率为10%的商品，只要每次购入金额在500元以下，就可以在进口环节免征行邮税。纳税人可以通过把超过行邮税免税额的交易转化为行邮税免税额以下的交易，逃避缴纳行邮税税款。比如把一笔金额为800元的交易分割成两笔400元的交易，达到逃避缴纳行邮税的目的，从而造成了税款的流失。 　　（二）加剧了税基侵蚀和利润转移程度 　　利润转移和税基侵蚀（Base Erosion and Profi t Shifting， BEPS）是近年来国际上的税收热点问题。税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不