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电建施工企业甲供材管理内部审计探讨 　　【摘要】 　　结合审计工作实践和对电建施工项目现状的了解，对电建施工企业的甲供材管理内部审计工作进行探讨，论述了电建施工企业甲供材管理内部审计的必要性和审计时应关注的环节，还对拓展甲供材管理内部审计的广度、深度和提高审计工作质量的问题进行了探讨。 　　【关键词】 　　甲供材；审计；内控制度；风险管理；必要性；重点环节 　　电建施工企业甲供材是指根据施工合同规定由甲方（业主）负责提供的各种材料（含装置性材料），包括甲方委托施工企业采购或限价采购的各种物资。近年来，山东电建一公司为了避免甲供材现场管理不善造成经济损失，对所属项目开展了甲供材管理前期、中期和后续审计，从甲供材供货范围界定、内控制度设计的合理性和执行的有效性入手，详细审查计划审批、领用、退库、移交和甲方委托采购等情况，评价项目甲供材管理的合规性、效益性，推介甲供材管理靓点和经验，并前瞻性的提出具有借鉴和警示作用的审计建议，将项目甲供材管理风险控制在初始阶段，在全公司范围内形成了高度重视甲供材管理的良好氛围，达到了规范甲供材管理、防范风险、促进提高经济效益的目的。本人在工作中，在企业逐步深入开展甲供材管理内部审计的过程中不断进行思考、探索和完善，积累了一些经验和体会，在此与大家共同探讨。 　　2 开展甲供材管理审计的必要性 　　2.1项目成本控制的需要 　　甲方为了控制工程投资，基本上所有的建设项目都追求最低价中标，并且在不断扩大甲供材范围的同时，日趋细化和严格合同条款，特别是在民营项目中，甲方几乎把所有的材料都纳入了甲供范围，甚至规定了“甲供材超出设计量加损耗量按150%扣除”的苛刻条款。竣工结算时，甲方往往会请第三方对施工单位的甲供材使用数量进行审计。因此，开展甲供材管理内部审计，规范甲供材的日常管理日益成为施工企业在严酷的市场竞争条件下控制工程成本、提高经济效益的一个重要手段。 　　2.2 精益化管理的需要 　　电建施工企业开展甲供材管理审计，可以有效地强化各级甲供材管理人员的经营意识、效益意识、节约意识，积极推进甲方委托采购垫付资金的及时回收，增强项目经营的“可控在控”能力。 　　2.3 内部审计工作创新发展的需要 　　电力建设集团公司正逐步开展风险管理与内部控制体系建设，要求下属施工企业的内部审计在内控制度的执行监督和缺陷纠弊、防范经营风险方面承担更加重要的责任。内部审计也逐步由传统的事后、事中审计向以风险导向的内控、事前审计模式转变，将在控制经营风险和促进施工企业的精益化管理方面发挥更加重要的作用。 　　3 做好甲供材管理内部审计的前提条件 　　3.1 健全制度规范内部审计 　　根据目前电建施工企业建设项目的特点和管理的要求，首先应及时对审计工作转型，将以财务收支、经济效益、经济责任审计为主的事后审计向以制度基础审计、风险导向审计为主的事前审计转变，制定切实可行的甲供材管理审计实施办法，将甲供材管理审计的各个环节规范化、制度化。通过审计，评价甲供材管理活动的合规性、合法性、效益性，从而达到规范甲供材管理，促进提高工程经济效益的目的。 　　3.2 明确甲供材管理内部审计范围 　　甲供材管理内部审计要以制度的制定、执行为切入点，以管理为主线，坚持监督与服务并重，寓监督于服务之中的理念，以工程项目为审计对象，对整个工程甲供材供货范围的界定、计划审批、领用、退库、移交、甲方委托采购等情况进行全面审计，警示项目在管理中可能遇到的风险，提出风险防范措施建议，从而达到理顺和规范项目甲供材管理，避免损失发生，提高经济效益的目的。 　　4 甲供材管理内部审计应重点关注的环节 　　4.1 对主合同和技术协议的分析 　　主合同中对于甲供材的管理职责和甲供材范围的界定往往比较概括、抽象，实际操作时不容易对照。审计人员要关注被审计单位是否在项目伊始即对主合同进行了研究，分析出合同条款中的有利和不利方面，识别出甲供材管理可能存在的风险点，就有关风险点提出风险应对措施；关注是否根据图纸、按照材料类别列明 　　了具体的、易于辨识的甲供材清单，并向有关部门、人员进行了交底。 　　甲供设备技术协议中会对甲供设备的供货状态和设备所附带的材料进行详细规定，因此重视对技术协议的深入解读，会有助于防止把本应设备附带材料按自购材料进行采购，从而增加项目成本。审计人员应关注被审计单位是否向甲方索要甲供设备技术协议，并认真分析、寻找项目成本的节省点。 　　4.2 内控制度的建立和执行 　　项目根据甲方对甲供材管理的不同要求和不同的甲供材类别制定实用、有效的管理程序是甲供材管理的制度保证。内控制度通常要包括计划管理、材料验收、领用、退库、财务核算等一系列的内容。只有实用有效、可操作性强的制度才会真正起到控制、管理的作用，因此制度制定后，不断的修改、升级，使制度与时俱