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对实施新会计准则几点思考 　　2006年2月，财政部颁布的新会计准则（以下简称“新准则”）填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，实现了我国会计处理规范与国际会计惯例的趋同。它对完善社会主义市场经济体制，促进资本市场健康发展，树立企业良好国际形象将产生积极的影响。本文从我国新准则体系的构成与主要变化，实施新准则过程中可能遇到的难题，提出解决问题的对策与思考。 　　 　　一、新准则体系的构成与主要变化 　　 　　新准则体系由1项基本准则和38项具体准则和2项应用指南三部分构成。基本准则是统领，具体准则对有关业务或报告做出具体规定，应用指南是操作指引。新准则体系对于建立并完善现代企业制度、提高对外开放水平和加速融入全球经济具有重要意义。 　　（一）基本准则方面的主要变化。 　　1．修改了适用范围及财务报告目标。新准则将适用范围由原来境内、境外设立的企业调整为境内设立的企业。将财务报告目标由原来的满足国家宏观经济管理的需要，修改为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。 　　2．公允价值应用是修改的重点。新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面都谨慎地采用了公允价值。公允价值的实质是客观价值，公允价值会计在本质上是强调对资产客观价值的计量。 　　（二）具体准则方面的主要变化。 　　1．《存货》准则。新准则取消了存货流转的“后进先出法”，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项而发生的利息资本化，计入存货价值。扩大了借款费用资本化的范围。 　　2．《无形资产》准则。新准则增加了有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定。对研究开发费用的会计处理进行修订，对研究阶段发生的支出进行费用化处理。但对于开发阶段发生的费用，符合相关条件允许资本化。 　　3．《资产减值》准则。新准则规定存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备和无形资产跌价准备计提后不能冲回，只能在相关资产处置后进行会计处理，这将有效地遏制企业利用减值准备作为秘密储备调节利润的情况。 　　4．《债务重组》准则。新准则明确只有在债务人发生财务困难的情况下，才可以对获得债务的让步确认为债务重组收益和损失，债务重组的结果计入当期损益。 　　5．《所得税》准则。新准则要求企业在取得资产或负债的时候，除了在会计上根据付出价值确认资产的入账价值之外，还需要同时确认该项资产的计税基础，并将差额计入递延所得税资产或递延所得税负债。 　　（三）会计处理方法的变化。 　　1．改变了企业合并会计处理方法。新准则明确了企业合并的概念，将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。规范了企业合并会计处理的基本原则，对企业合并过程中发生的与合并相关的费用的处理进行了明确的规定，并对企业合并的披露进行了规范。 　　2．合并报表侧重实体理论。新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围，这对上市公司合并报表利润产生较大影响。 　　3．金融工具准则的调整。金融工具的四项具体会计准则主要适用于金融企业，对于上市或拟上市的金融机构将产生重大影响。 　　 　　二、实施新准则可能面临的难题 　　 　　新准则出台并不意味着企业会计制度已经完成历史使命，企业会计制度仍将在一定时期、一定范围内发挥作用，新准则在实施过程中可能会遇到不少难题。 　　（一）会计信息质量要求更高。 　　新准则的会计处理变得更加灵活，选择空间更大，选择余地更多，尤其是公允价值、减值计提等，赋予会计人员更多的裁量权，会计人员个人的职业判断显得极其重要。而会计人员素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计人员进行职业判断，使得会计人员的素质和工作能力面临挑战。 　　（二）提高了会计监管成本。 　　由于新准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高。财政部同时发布48项注册会计师审计准则，就是为了提高会计师事务所审计质量，进一步强化专业监督。由于新准则给予企业更多的会计空间，提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入，外界还要有财政、审计等相关部门的监督和配合，监督成本相应增加。 　　（三）会计人员自身面临的变革。 　　新准则引进了先进的管理理念、科学的会计处理方法等，要求会计人员改变传统的会计理念和会计思维。面对内容广泛、全面、科学的新准则，会计人员面临着知识结构的大换血。新准则将