会计报表粉饰跟其识别方法.ppt

Seminar for GTJA--Window Dressing of Financial Statements 会计报表粉饰及其识别方法 主讲人：厦门大学管理学院会计系 黄世忠教授 Ph.D MBA CPA CPV CTA 电话：0592-2187286 传真：0592-2186009 电邮：pccpaxmh@public.xm.fj.cn Two Types of Risk Overlooked in China’s Securities Market Corporate Governance Risk Accountability is weak Shareholders are not actively Directors are not independent Accounting Risk Standards are not conservative Untrue financial information is a commmonplace 一、会计信息失真的严重性 —— 信息使用者和监管部门不得不面对的环境 从三组统计数字看企业会计信息失真的严重性 财政部的统计数字 上海的统计数字 深圳的统计数字 从“基金黑幕”和银行业统计数字看金融机构会计信息失真的严重性 从审计署报告看政府部门会计信息失真的严重性 会计信息失真（续） 财政部的统计数字 110户酿酒企业，102户会计信息严重失真，收入、费用不实25亿元，导致虚假利润13.88亿元,其中41户利润相差一倍； 100户国企，81户虚列资产37.61亿元；83户企业虚列所有者权益26.12亿元；89户虚列利润27.47亿元。 159户企业和为其出具审计报告的117家事务所，资产不实147户，需增18.48亿元,虚减24.75亿元,资产失真度0.95%；155户所有者权益不实，虚增19.36亿元,虚减18.17亿元,失真度1.82%；157户利润不实，虚增14.72亿元,虚减19.43亿元,失真度33.4%。 上海22家市管企业及其202家子公司，账面利润26.45亿元,审计查出114家虚增利润22.69亿元,65家虚减利润4.93亿元，相抵后，实际利润8.69亿元，不到账面利润的三分之一。 深圳1.2万家企业，只有不到6000家经过验资，50%以上公司的注册资本是假的，抽查201份验资报告，130份是假的，其中98份纯属伪造。 会计信息失真（续） “基金黑幕” 基金稳定市场——一个未被证明的假设 对倒——制造虚假的成交量 倒仓——更能迷惑人的操纵行为 独立性——一个摇摇欲坠的幻觉 净值游戏——不仅仅是表面的欺瞒 投资组合公告——信息误导愈演愈烈 证券公司违规经营及会计信息失真问题 违规融资与委托理财问题 个人帐户与小金库问题 不良资产问题：买入返售证券、对外投资 会计信息失真（续） 商业银行的困境—财务指标比较 2700亿元特种国债与资本充足率 14,000亿元不良信贷资产剥离 25%的不良资产率 商业银行困境的原因剖析 经营模式：分业经营？混业经营？金融工具创新 税负过于沉重：营业税、所得税 会计制度不够稳健 金融企业会计制度改革展望 [2000]20号文《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理补充规定》 [2001]127号文《金融企业呆账准备提取及呆账核算管理办法》 新的《金融企业会计制度》 会计信息失真（续） 1999年有关财务指标比较 工行 农行 中行 建行 资产总额(亿) 35,399 22,758 26,179 22,010 贷款总额(亿) 24,271 15,896 13,642 11,892 呆账准备(亿) 166 144 285 116 呆账准备覆盖率 0.68% 0.91% 2.09% 0.98% 所有者权益(亿) 1,814 1,344 1,468 1,068 资本充足率 5.13% 5.91% 5.61% 4.86% 税后利润(亿) 27.64 -3.53 29.09 49.58 总资产收益率 0.08% -0.02% 0.17% 0.24% 会计信息失真（续） 1999年有关财务指标比较 不良资产率 资产回报率 花旗银行 1.4% N.A. 美洲银行 0.9%