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对审计准则中审计业务约定书思考 　　摘要：本文总结了审计业务约定书在实务中遇到的各种问题，分析对比了2007年与2010年审计准则、阐述了我国审计准则与国际准则的趋同情况，进行分析并发表自己的看法。 　　关键词：审计准则；审计业务约定书；达成一致意见 　　审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确定审计业务的委托和受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。签订后的审计业务约定书具有法定约束力，具有其他根据《中华人民共和国经济合同法》签订的经济合同同等的法律效力，成为委托人和受托人双方之间在法律上的生效契约。 　　一、案例分析 　　随着时代的进步，审计也在逐步发展，在其发展过程中，由于审计业务约定书订立不明确或者存在歧义致使双方理解有误从而导致诉讼的事件也不在少数，以下是其中影响较大的诉讼案，强调了审计业务约定书的重要性。 　　1932年，Jonathon Cook会计师事务所接受了弗林特市政局的委托，对其进行审计。在审计合同中，弗林特市政局提出了专项要求及说明：对现金进行重点审计。但在持续几年的审计中，现金管理情况并没有得到审计人员的格外重视，以至于没有查出市政财务主管贪污市政基金的事实，由于Maryland Casualty Co.对该财务主管提供了担保，因此当此事被揭露后，Maryland Casualty Co.不得不向弗林特市政局支付其相当于财务主管贪污资金的损失，同时也由此成为合同关系的代位求偿人而起诉Jonathon Cook会计师事务所没有按照对现金进行重点审计的专项要求调查出此贪污事件，并提出由于事务所失职给本公司带来的损失由Jonathon Cook会计师事务所承担。此案在会计师职业界也引起了一定的反响，有关会计师认为该合同及专项条款没有使用专业术语，因而并不明确此项审计究竟是现金审计还是资产负债表审计，或者两者皆是。但法院最后判决Jonathon Cook会计师事务所赔偿Maryland Casualty Co.自开始审计起所被贪污的损失合计11169美元，并指出，审计人员如对其审计范围和要求有不明确之处，应及时提出，直到明确为止。 　　上述案例中，由于会计师事务所对责任的不明确导致事务所蒙受了本来可以避免的损失，这样的案例在审计发展过程中也不在少数。因此事务所在对客户进行审计时，在审计的前提条件存在的情况下，首先应该通过签订审计业务约定书明确双方责任、审计目标、审计内容、注意事项等，以避免不必要的误会和诉讼。这一案例虽然事隔数十年，年代比较久远，但是它说明了审计业务约定书的重要性，足以引起审计人员的重视。 　　二、对新旧审计准则审计业务约定书的对比思考 　　我国于2010年颁布了新的审计准则，于2012年开始实施。新准则的颁布，更清晰的规定了注册会计师及管理层的责任和义务，从而更加规范了注册会计师与审计业务委托方的行为，有助于审计质量的提高。新旧准则的对比变化主要表现在以下几个方面： 　　（一）突出强调了注册会计师与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。①准则题目的改变，由《审计业务约定书》变成了《就审计业务约定条款达成一致意见》；②第二条，本准则规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与管理层有必要达成一致意见的事项；③第五条，第二款：确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成致意见；④第六条，第二款：就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见；⑤第九条，注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见；⑥第十八条，规定了当相关部门对涉及财务会计的事项作出的补充规定与企业会计准则存在冲突时，注册会计师与管理层沟通补充规定的同时，也规定了要达成一致意见的事项。 　　通过上述几条规定，可以看出该准则在反反复复强调注册会计师要与管理层达成一致意见，以避免未来审计过程中由于意见不统一而引发矛盾。从之前的研究可以看出，审计业务约定书不规范、签订不及时以及签约双方为达成一致意见就贸然签约容易造成后续审计工作时的诸多问题，从而降低了审计效率。因此，新准则的这一变动，在一定程度上可以有效避免此类事情的发生。 　　（二）增加了关键性的内容：审计的条件是否存在。审计的前提条件，一是否存在可接受的财务报告编制基础，二是管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。 　　（1）财务报告编制基础：就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，注册会计师也就不具有对财务报表进行审计的适当标准。 　　（2）确定财务报告编制基础的可接受性：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师应该考虑的因素有：被审计单位的性质，编制财务报表的目的、性质，法律法规是