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增值税、消费税、营业税条例修订与新企业所得税专题 增值税转型改革回顾 何谓增值税转型？ 增值税转型改革回顾 1984年正式实行增值税制度并选择生产型增值税，1994年进行税制改革 2004年首先在东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革。试点采取“增量抵扣”方式，试点领域限定在八大行业。 自2007年7月1日起，在中部地区6个省的26个老工业基地城市中的8个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。 2008年7月，内蒙古东部5个市（盟）被纳入增值税转型改革试点范围。8月，增值税转型的区域又扩大到了受地震影响严重的地区。此次试点方案与东北地区和中部地区不同，采用的是“全额抵扣”方式。 2008年11月增值税暂行条例修订案通过，自2009年1月1日起全面实行增值税转型，购入机器设备允许自当期销项税额中全额抵扣，并不受地区和行业限制（交通工具、房屋建筑物不在抵扣范围） 增值税条例主要修订内容 1、全面扩大购进固定资产进项税抵扣范围 2、消费品不得抵扣（小汽车、摩托车、游艇等） 3、小规模纳税人征收率降低并统一为3%（不分工、商业） 4、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的进口设备免税规定（以文件形式下发的现行政策，尚未体现在条例中） 5、纳税申报期由10日延长至15日 消费税、营业税条例主要修订内容 （一）消费税 1、将原有消费税政策调整的内容正式写入条例中 2、纳税申报期由10日延长至15日 （二）营业税 1、调整各营业税应税行为的纳税义务地点。 2、删除了转贷业务差额征税的规定 3、删除营业税条例所附税目税率表中征税范围栏目 4、纳税申报期由10日延长至15日 解读新企业所得税法 解读新企业所得税法 资本弱化即在投资时，有意识的降低自有资本比例。这不仅仅是缺少资金，也是一种避税的办法，实质是利用借款、债券利息的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。 据估计，目前在外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资本比例并不高。如在中国拥有近180家企业、涉足10多个投资行业的正大集团，其在华注册资本总额为11多亿美元，其中向中国国内银行的贷款总额就有10.18亿美元。　 新企业所得税法运用实例——应纳税额计算 某再生纸企业（非高新技术企业），主要是将生活废纸回收利用，生产再生纸（假定符合资源综合利用税收优惠条件）。2009年共实现再生纸销售收入2000万元，将再生纸生产技术转让获得收入600万元，获得联营企业投资收益50万元，从证券市场购买股票并作为交易性金融资产核算，分得股息10万元，6个月后转让，获得转让收益10万元. 2009年利润表中列报成本费用等共计1500万元，相关资料显示：工资薪金支出中有残疾人员工资4万元，研发人员工资15万元（已列入费用）；管理费用中列支业务招待费20万元；销售费用中列支广告宣传费320万元；营业外支出中列支公益救济性捐赠100万元。此外，该企业本年度购置污水处理设备一台，购置款30万元。 要求计算： （1）该企业2009年度应税收入 （2）允许税前扣除的成本费用 （3）2009年度应纳所得税额。 第八章　所得税税务筹划 所得税筹划 第１节　企业所得税筹划 一、亏损结转 一、亏损结转 二、利润转移 三、税前列支 三、税前列支 １、变超标费用为其他费用 案例：向职工集资的筹划 三、税前列支 2、变一次支出为多次支出 三、税前列支 3、灵活把握资本性支出与收益性支出的界限 三、税前列支 三、税前列支 ４、准确把握扣除限额，足额列支费用 ５、严格区分费用明细，防止无限额扣除费用挤占限额扣除费用 四、递延纳税 四、递延纳税 五、税收优惠 【案例】先收购再转让 企业节税百万 甲公司拥有其子公司80％的股份，该子公司的股东有3家，其他股东持股比例为：乙公司持股比例16％，丙公司持股比例4％。经过审计，该子公司的净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。某投资公司欲按照审计后的账面价值收购甲公司和乙公司所持有的股份，支付收购价款为816万元，收购后投资公司对该子公司的持股比例为96％，甲公司初始投资成本为400万元。 甲公司财务人员计算该项行为对所得税的影响如下：（甲公司及其子公司所得税税率均为33％） 按照子公司审计后的账面价值计算，甲公司转让股权的收入为680万元（850×80％），减除股权投资成本400万元，股权转让收益为280万元，影响当期应纳税所得额为280万元，在当期应纳税所得额为正数的情况下，该项行为应当缴纳所得税92.4万元。 甲公司的筹划方案：