论税收法定原则与法律漏洞填补.DOC

【法宝引证码】 CLI.A.1235868? 原文链接： HYPERLINK /qikan/ae68cb13b849f700932ed37c6900617bbdfb.html \t _blank /qikan/ae68cb13b849f700932ed37c6900617bbdfb.html 论税收法定原则与法律漏洞填补 期刊名称： HYPERLINK /journal/articlebyclass?ClassCodeKey=111, \t _blank 《法律方法》 期刊年份： HYPERLINK /journal/findarticle?FilterItems.JournalYear=2017 \t _blank 2017 摘要： 税收法定是税法上基本建制原则之一，引导税制之规划，税政之实践，是民主原则与法治原则在税法领域的具体表现。类推适用是由已知的案件出发，将目光投射于个别系争案件，其为个案推论的过程，具有填补法律漏洞的作用。对于增加人民税收负担之法定构成要件，若以类推适用方式，扩张规范适用范围者，税法学上多认为，应予禁止。法律补充是超越制定法文本的“可能性文义”，具有“造法尝试”的性质。应坚持税收法定主义，并对于其所要求的其他法律补充禁止，应加以严守。 作者： HYPERLINK /journal/articlebyauthor?author=黄卫 \t _blank 黄卫 中文关键词： HYPERLINK /journal/findarticle?ExtCondition.InfoKeyword=税收法定 \t _blank 税收法定 HYPERLINK /journal/findarticle?ExtCondition.InfoKeyword=类推适用 \t _blank 类推适用 HYPERLINK /journal/findarticle?ExtCondition.InfoKeyword=其他法律补充 \t _blank 其他法律补充 期号： 2 页码： 374 　　一、税收法定原则的意蕴　　税收法定（Grundsatz der Gesetzmaβigkeit der Besteuerung）是指：“国家非根据法律不得核课征收税收，亦不得要求国民缴纳税收，而且仅于具体的经济生活事件及行为，可以被涵摄于法律的抽象构成要件前提之下时，国家的税收债权始可成立。”[1]其在法治的演进过程中，发挥引导性与核心之功能。[2]税收法定乃税法上基本建制原则之一，是宪法上民主国原则与法治国原则在税法领域的具体表现，具有保障人民财产权以及维护法安定性的功能，“规定于宪法中，以宣示无税收法为依据，即不得对人民课征税收之宪法意旨。”[3]亦即，“课税权的合法性取决于社会成员或其代表的同意，如无以国民所推选出的代表组成的国家立法机构的同意并以国家法律的形式进行确认，国家就不得对国民进行课税，国民也不得被要求缴纳各种税收，即国民的认同与遵从是课税权设立的前提和公民纳税义务成立的前提。”[4]在此意义下，税收法定中所称法律之制定，首先应符合民主原则，而后再受实质法治国家原则之检验，以防止代议之立法机关，制定出违反人民利益之税收法。在区分国家权力之宪政体制下，这是关于课征税收之权力基础的形式要件，量能课税原则为其权力之行使，应遵守之实质原则。在税制之规划，税政之实践，此为进步国家一般肯认之基本原则。[5]在税法学理论研究与实务上，该案例也是经常被引用的一个基本法律原则。缘为税收之课征所介入者为人民受宪法保障之基本权利，与之对应的，课税应有法律为其依据之要求，应受宪法保障。　　“税收意味着私人财产权利与国家财政权力的博弈，这是公民与国家在利益上的直接对话与对抗，是经济关系中最直接、最敏感的环节。”[6]税法是落实宪法中关于财政、税收制度的重要法律，在规律国家相关财税制度的同时，也调整着国家与人民之间的财产关系，据此达到践行规范国家权力与人民权利保障的宪法价值理念，税收法定原则作为税法的最高原则，可以说是宪法价值在税法领域最集中的体现。税收法定原则就其实质而言，是国家权力与人民权利之间的分配关系在税捐领域合理界分的结果，就是籍由国会掌握的立法权来限制行政机关行使课税权的方法和空间。一方面为国家财政收入的保障提供法律依据，另一方面则是以法律明定保障人民财产权和对征税权限制，进而保障人民权利，维护人的尊严和人的主体性。　　税收法定原则并不仅仅是依据其历史性的沿革和宪法思想史的意义而产生，而且在当今复杂的经济社会中它还必须保证能给予各种经济贸易和事实上的税效果以充分的法的安定性和预测可能性的内容。[7]亦即，在现代社会，给国民的经济生活以可预测性的技能也很重要。因为，在税收负担占很大比例的现代社会，对于