增值税的问题研究（毕业论文）.doc

l 摘 要 增值税是以流转额为计税依据，运用税收抵扣原则计算征收的一种流转税。在现行的流转税会计处理规定中，增值税会计处理是最受关注且引起争议最多的一个。因此，本人要从多个方面讨论增值税的问题，让人们较为齐全的认识增值税。如增值税的重要组成部分，基本原理；增值税对固定资产净值的会计处理；重点介绍营业税改为增值税后部分税种的变化；正确认识增值税存在的缺陷；增值税对税收收入的贡献等问题。 关键字： 增值税，缺陷，营改增，意义，影响 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 HYPERLINK /view/15921.htm \t _blank 流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税税额。 价外税，是按照税收与价格的组成关系对税收进行的分类。一般来说，价外税是商品经济的产物。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。 1、增值税的基本原理 1.1增值税的特点 增值税，作为我国税收收入最大的税种，同时也是我国最主要的税种之一。它是由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，剩下的25%为地方收入。它具有六个特点，一是保持税收中性；二是普遍征收，道道征税；三是税收负担由商品最终消费者承担；四是实行税款抵扣制度；五是实行比例税率；六是实行价外税制度。 1.1.1保持税收中性 对于同一商品而言，无论流转多少次数，只要增值额相同，税负就相同。税收中性使增值税尽量避免对生产和流通进行干预而造成的扭曲。避免了重复征税；因为增值税的税率单一，所以对各行各业采取一致税负，因而不会对生产者的生产和决策造成影响。 1.1.2普遍征收，道道征税 增值税实行从生产到消费道道征税的原则，只要这一环节有增值，就征一道增值税，有利于发挥税收对所有生产经营活动的调节作用。 1.1.3税收负担由商品最终消费者承担 虽然增值税是想销售方征收，但是销售方在销售商品时又通过价格，讲税负转移给下一个生产流通环节，最给由最终消费者承担。 1.1.4实行税款抵扣制度 为了避免重复征税，世界各国一般都实行凭购货发票对销售额进行抵扣。这是通过税额抵扣仅就增值额部分征税。而纳税人的增值税额，是以销项税金抵扣上一个环节的进项税金计算得出的，这种税额抵扣便实现了增值税商品流转过程中的增值额征税，因而克服了原产品税重复征税的现象。 1.1.5实行比例税率 为了贯彻征收简便易行，实行比例税率，增加参与国际、国内市场的竞争能力。 1.1.6实行价外税制度 在计税时，作为计税依据的销售额不包含增值税税额，有利于形成均衡的生产价格，并有利于税负转嫁的实现。 1.2增值税的税率 1.2.1基本税率（17%） 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，均一律用17%。实例：某企业为一般纳税人，其销售了一批价值100万元的商品。因此，该企业要缴纳100*17%=17万元的增值税销项税额。 1.2.2低税率（13%） 增值税一般纳税人销售或进口以下这些货物时，按低税率计征增值税。这些货物分别是：粮食、鲜奶、自来水、暖气、热水、煤气、居民用煤炭制品、报刊类书籍、饲料、农药等。实例：某增值税一般纳税人购进玉米一批，支付给某农业开发基地收购价格为100万元。因此，该项业务要缴纳的增值税进项税额为100*13%=13万元。 特例： 1、根据国家税务总局《关于皂脚适用增值税税率问题的公告》【2011】20号文，皂脚应按照17%的税率征收增值税。因为皂脚是碱炼动植物油脂时的副产品，不能食用，主要用作化学原料。因此，皂脚不属于食物植物油，也不属于农业产品的范围。 2、肉桂油、桉油、香茅油也不属于农业产品的范围，因而，适用17%的增值税。 1.2.3零税率（0%） 纳税人出口货物，税率为零。国务院另有规定的除外。 零税率不等于免税。零税率是纳税人出口产品不仅可以不纳本环节增值额的应纳税额，而且可以退还以前各环节增值额的已纳税款。增值税的免税只是免除纳税人在本环节增值额的应纳税额，纳税人购进的货物和劳务中仍然是含税的。而出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税。要分清二者的区别，不能混为一谈。 1.2.4其他规定 ①纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 ②纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收