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建设工程跟踪审计在实践应用中相关问题探讨 　　摘 要：该文针对工程造价全过程跟踪审计在实践中存在的相关问题进行了阐述，旨在工程造价的全过程跟踪审计这一审计形式能正常、健康、持久地发展下去，阐述的观点以供同行商榷。 　　关键词：跟踪审计；实践；问题 　　 　　1.前言 　　 　　工程造价全过程跟踪审计，它将工程造价的事后审计提前和扩展到工程造价形成的全过程，从它出现不久就迅速在全国推广，特别是国有资金投资的项目使用最多，因为人们越来越认识到跟踪审计能有效地克服事后监督的局限性，能更好地使工程造价达到及时、真实、准确，并且可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用。但在实践中工程跟踪审计存在下面的相关问题应值得人们去探讨。 　　 　　2.工程造价全过程跟踪审计在实践中的相关问题 　　 　　2.1跟踪审计应由谁委托及审核范围问题 　　全过程跟踪审计，因其时间长，工作细，内容多，所以主要由社会性专业咨询单位来完成，而社会性专业咨询单位接受委托，大体分两种情况：一是接受国家审计部门或项目主管单位(包括政府主管部门和企事业主管单位)委托；二是接受项目业主委托。 　　众所周知，跟踪单位的审核，是对工程建设参与单位的工程造价相关行为及其结果进行审核，这里的参与单位应该是指与该工程建设发生费用关系的所有单位，包括：建设单位，施工单位，监理单位，设计单位，勘察单位，材料、设备供应商，招标代理单位，甚至包括质量监督站，检测单位等。因为工程建设项目的每一分投资都应当有理有据，物有所值，特别是作为项目主要管理者的项目业主和代理业主，在项目建设过程中，对工程造价起着关键性的作用，其相关行为及结果应该是跟踪审计的重点。 　　当跟踪审计业务由项目业主委托时，以上审计范围本来能够落实，但通常情况，这样的委托只是单方意义上的委托，其委托合同包含了权利、义务等详细内容及收费，涉及委托双方的利益关系，受到项目业主主观委托倾向的影响。受托单位只有在一定程度上满足业主的要求(不管这些要求是否正当合理)才能拿到该业务，这样一来，包含业主行为及其结果的审计范围就通过委托关系而走了样。项目业主在与审计单位签定合同时，或明或暗地会将自己排除在被审计的范围外，甚至将审核单位当作履行手续、应付检查、转移风险的一种挡箭牌，这就与跟踪审核的目的背道而驰。为了尽量避免这种现象，笔者认为：对于国有投资项目，赋予审计单位权力与义务的委托合同不能因审计费用需在建设项目中列支而由被审计单位即项目业主委托，要把跟踪审计的工作真正落到实处并达到预期效果，其委托必须由国家审计部门或项目主管单位进行，这样就避免了作为项目管理者的项目业主自己请中介机构跟踪审计自己行为而带来的种种弊端，从而让受托单位避开与项目管理者的经济利益关系，大胆地按跟踪审计职责进行工作；对于非国有投资项目，当投资主体与建设单位分离时，自然由投资主体与审计单位签定委托合同，当投资主体与建设单位同体时，其跟踪审计就显得不必要，因为没有需要对其资金使用进行监管的第三方，如果建设单位需要对施工单位进行“跟踪审计”，这就涉及下面一个问题。 　　2.2跟踪审计与项目管理的区分问题 　　作为跟踪审计的咨询单位，应超脱在建设项目实施之外，是真正独立的工程造价监督者，它的职责应是：参与工程造价形成每一个环节的相关主要活动，了解工程造价形成的来龙去脉，发现其中的不规范、不合理、不合法行为，向相关单位(包括委托单位，建设管理单位，施工单位，建设配合单位等)暴露、指出，并在可能时尽量提供合理化建议，以此促进相关单位调整改善、加强管理、减少投资浪费。它不具备管理、直接制止、直接限制的权责，它是通过建设过程的跟踪间接地发挥作用。这里特别要分清审核单位与项目管理单位的权责，否则不仅很难达到跟踪审核的目的，还会造成工程管理的混乱，虽然跟踪审计单位需要完成大量的审查(核)工作，比如：审查(核)概算、经济合同、工程变更、现场签证、工程材料与设备价款、施工单位月报、建设程序、建设手续等，但这些工作都不能代替建设单位和其它被审计单位应该完成的工作，建设单位仍然要完成上述管理工作，而且每项工作都要在送跟踪审计单位审计前详细审查，认真履行，并明确签署意见，否则跟踪审计单位有权指出其项目管理行为不到位。这里不是对同一工作的简单重复，而是项目管理者与监督者履行各自的职责，管理者对工程控制有直接指挥权，而监督者只能就问题向管理者提出和建议，管理者可以不采纳其建议，因为最终决定权在管理者，管理者承担工程建设的相应管理责任，这是管理控制与审计监督的本质区别，若有影响工程投资造价的重大问题，在跟踪审计单位指出后，管理者拒不采纳，跟踪审计单位可向委托单位或主管单位汇报，由其上级单位责令管理者予以纠正，以避免产生重大不良