国外审计动态2012年第7期-审计署.DOCVIP

PAGE — PAGE 19 — 国外审计动态 第7期 （总第302期） 审计署审计科研所 2012年 美国审计署确定联邦政府 面临风险与挑战的标准与程序 自1990年以来，审计署定期报告联邦政府运营中可能存在浪费、欺诈、滥用职权及管理不善的问题。1999年1月，审计署发布了第一份每个主要机构的“绩效与受托责任报告”，讨论了20个机构在履行绩效与受托责任中面临的挑战。随着时间推移，需要关注的高风险领域也在不断发生变化，审计署根据实际情况调整了高风险项目。由于联邦政府管理改革法案的实施，增加了信息量，审计署在1999年1月向国会提议，计划重新确定用来评价履行绩效与受托责任的标准和程序。该文件阐述了确定联邦政府面临风险与挑战的标准与程序，是审计师确定高风险领域的指南、国会和行政部门理解审计署确定高风险领域的基础。然而，高风险领域的确定仍然需要审计人员在运用该标准时，进行独立、客观的职业判断。 一、引言 审计署已经制定并不断完善判断下列方面的标准： ——核实和评价联邦政府重大项目与任务的绩效； ——评价机构管理水平对项目绩效以及机构履行受托责任及目标实现情况的影响； ——认定为高风险领域； ——取消认定为高风险领域。 审计人员根据标准，评价机构重大项目和任务以及管理的绩效与受托责任。根据评价，审计署在机构的“绩效与受托责任报告”中，揭示面临的挑战。 在发布报告之前，审计署与机构代表就审计署的初步意见进行会谈；尽管会考虑对方意见，但最终还是有赖于审计人员独立、客观的职业判断。 确定面临的挑战及其是否已成为高风险领域时，审计署会考虑如下法律法规的要求： ——专项法律（具体项目涉及的法律）； ——相关管理改革法案，例如1990年《首席财务官法案》、1993年《政府绩效与成果法案》、1994年《政府管理改革法案》、1996年《联邦财务管理促进法案》、1996年《克林格-科恩法案》； ——《联邦政府内部控制准则》，该准则是审计署根据《联邦政府管理人员财务诚信法案》制定。内部控制是组织管理的重要组成部分，包括完成组织使命、目的、目标的计划、方法和程序，从而实现以绩效为基础的管理活动。内部控制也是保护资产安全，预防、发现错误和舞弊的第一道防线。总之，内部控制有助于政府部门通过有效地履行公共受托责任，实现预期目标。该准则为建立和维护内部控制以及识别和解决联邦政府在履行绩效与受托责任中面临的挑战和风险提供了整体框架。 二、项目和任务重要性的识别和评价标准 对于每个重要机构，审计署首先判断项目和任务的重要性，形成“绩效与受托责任报告”的初步基础，具体识别和评价标准有： ——国会和行政部门关注的焦点； ——重要公共利益或涉及数量较大的公共支出； ——机构战略计划、年度绩效计划和报告中涉及的重要项目； ——已经确定的绩效与受托责任项目或高风险项目。 在判断项目和任务的重要性时，审计署会与国会商议，并与预算管理办公室、主要联邦机构的最高领导人以及总检察长协调。因此，“绩效与受托责任报告”并不列示全部项目和任务，而是每个机构中重要的项目和任务。若取消认定为高风险领域或项目，则需要经过仔细检查。 审计署利用机构战略规划、年度绩效计划和报告、受托责任报告以及经审计的财务报表，确定重要项目和任务的重要目标、战略、绩效指标以及报告绩效。基于上述信息、审计报告、检察长报告以及其他独立分析，审计署形成对每个重要项目和任务实际绩效的总体评价。 三、机构管理与项目绩效的评价标准 根据经验，审计署发现如下管理活动是组织实现高绩效的重要因素：战略规划、预算编制与实施、组织协调与控制、绩效测量、人力资本战略、财务管理、信息技术、不断学习，并且内部控制是每项管理活动的基础。 审计署评价机构在重大项目和任务上取得的成果、机构管理对绩效的影响。当机构存在管理缺陷时，并不必然意味着重要项目或任务存在管理不当。 对于绩效有巨大改进空间的项目和任务，审计署判断影响绩效的根源，并提出明确的改进意见。审计署的评价为公共部门实现高水平绩效提供指导。 此外，在确定项目和任务重要性、管理功能与高风险领域时，审计署充分利用各种渠道的信息，但主要依赖审计报告与审计署对机构战略规划、法律授权或要求事项的研究。信息来源具体有： ——审计报告、证词、研究、调查和正在进行的工作； ——经审计的年度财务报表； ——总检察长报告； ——政府机构编制的责任报告，战略规划、年度绩效计划和报告，项目绩效审核、项目评估和其他内部报告，内部控制评价——包括遵循《联邦政府管理人员财务诚信法案》的情况； ——总统年度绩效预算； ——外部研究小组和委员会的相关报告； ——国会下属委员会的报告。 四、高风险项目的判断标准 仅在满足一定条件的情况下，才将机构履行绩效与受托责任面临的挑战认定为高风