生产企业出口货物免、抵、退税基础知识最全版.pptVIP

一般贸易出口货物“免、抵、退”税的计算与会计处理 （一）计算公式 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵进项税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率） 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率 * KUHKUK （1）当期应纳税额＜0，且当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额；当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）当期应纳税额＜0，且当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额；当期免抵税额=0，结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额一当期应退税额 注：“当期期末留抵税额”为现行《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”。 “当期应纳税额＜0时”，应理解为当期应纳税额的绝对值等于当期期末留抵税额。 （3）当期有应纳税额时，当期免抵税额=当期免抵退税额 * KUHKUK (二)免抵退税的会计处理 (1)货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额(FOB价)做如下会计处理： 借：应收账款(或银行存款等) 贷：主营业务收入(或其他业务收入等) * KUHKUK (2)根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理： 借：主营业务成本(或其他业务成本等) 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) * KUHKUK (3)月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理： 借：其他应收款——出口退税 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) * KUHKUK (4)月末根据《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理： 借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费——应交增值税(出口退税) * KUHKUK (5)收到退税款时的会计处理： 借：银行存款 贷：其他应收款——出口退税 * KUHKUK 免抵退税例题 例3、环宇制造有限公司在2012年6月，有两单出口销售额110万元美元，其中一单FOB价40万元（未收齐报关单）；另一单CIF价70万美元(运保费10万美元，当月收齐报关单)；当月内销收入200万元，销项34万，购进原材料400万元，进项80万元，销售货物的征税税率17%，退税率16%，当月1日的美元兑人民币中间价6.81 * KUHKUK 免抵退税例题答案 （1）实现销售收入：出口销售收入（110万-10万）X 6.81=681万 运保费=10万 X 6.81=68.1万 借：应收账款-外汇账款（ X 户）749.1万 （681+68.1） 贷：主营业务收入 -出口收入749.1万 借：应付账款-运保费单位 - 68.1万 贷：主营业务收入 -68.1万 * KUHKUK 免抵退税例题答案 （2）实现内销收入账务处理 借：应收账款—XX公司 234万 贷：主营业务收入 –内销收入 200万 应交税金-应交增值税（销项税额）34万 * KUHKUK 免抵退税例题答案 根据采购原材料： 借：原材料 4705882元 应缴税费-应交增值税（进项）80万 贷：应付账款-XX公司 5505 882元 * KUHKUK 免抵退税例题答案 免抵退不得免征和抵扣税额=60万X 6.81 X（17%-16%）=4.086万 借：主营业务成本 4.086万 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）4.086万 * KUHKUK 免抵退税例题答案 计算应退税额和免抵税额： 当期应纳税额34万-（80万- 4.086万）=-41.914万元 即当期产生期末留底税金41.914万元 免抵退税额=（110万-10万-40万）X6.81 X16%=653760元 由于期末留底小于免抵退税额，所以应退税额=期末留底税额=419140元 * KUHKUK 免抵退税例题答案 应退税款的账务处理： 借：其他应收款-应收出口退税（增值税） 419140元 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 419140元。 收到退税款时： 借：银行存款 419140元 贷：其他应收款-应收出口退税（增值税） 419140元 * KUHKUK 免抵退例题二（例4） 某生产企业为一般纳税人（非出口收汇重点监管企业），取得了进出口经营权与出口退（免）税认定资格，符合出口退（免）税的各类条件。2014年3月发生进项税额