关于增值税即征即退政策变化管理指导意见尤其适用污水处理行业.docxVIP

****** 集 團 有 限 公 司 . 关于增值税即征即退政策变化的 管理指导意见 本指导意见中提及《》中的表单，凡未以附件形式下发的，都属于税务机关或申报系统中已有表单，请联系当地主管税务机关申领或系统中直接填报。 各******： 由于税务机关对纳税人在增值税免税期间的管理要求较低，因此，历史沿袭下来的增值税管理较为松散。而增值税管理本身又相对复杂，涉及多个业务环节，包括但不限于协议谈判、采购合同管理、环保罚款管理、库存管理、供应商管理、发票管理等，因此，增值税管理与企业管理息息相关。 为避免日后存在管理漏洞，造成更大的税务损失，集团对增值税典型管理事项做出如下统一指导： 主要目录 热点问题解答 1．78号文对税务和会计的影响？ 2. 即征即退征税税率为多少？ 3. 什么样的成本费用能够适用进项税抵扣？抵扣多少？ 4. 过渡期应当注意哪些政策要点？ 5. 此次政策变化导致的新增工作内容包括哪些？ 基本概述 增值税的征税范围、税率、计税方法、价外费用等基本规定？ 一般纳税人和小规模纳税人的适用范围？ 一般纳税人和小规模纳税人的主要区别？ 小规模纳税人为什么要随时关注连续12个月的营业额变化？ 什么情况下即使对方要求开具增值税专用发票，也不得开具专用发票？ 一般纳税人条件下，增值税应税行为全行业的税率？ 纳税义务发生时间，即什么时点缴税？ 哪几类票据上的增值税额能够做进项税额抵扣？ 进项税发票的抵扣时限？ 哪几种情况下的进项税额即使取得了专用发票，依然不得从销项税额中抵扣？ 会计上为什么要对不同应税事项单独核算？ 增值税即征即退的退税款是否需要缴纳企业所得税？ 与A公司进行交易，是否可以将发票开给A公司的其他分子公司或其他公司？ 增值税为何需要企业采用台账管理？ 发票管理 【法规参考】 【发票管理要点】 增值税专用发票（开具和取得）管理 增值税普通发票（开具）管理 发票票样示例 增值税管理流程图 业务部门涉税事项管理 1.采购管理 请购环节 供应商信息 采购价格谈判时的价格比选 合同条款 发票审核 2.环保罚款 3.库存管理 4.特许经营协议的签订 热点问题解答： 1.78号文对税务和会计的影响？ 对税务的影响： 水费收入需要拆分不含税价和销项税（不含税价部分按照17%缴纳销项税，即含税水费收入/（1+17%）=不含税水费收入） 成本费用中能够取得进项税专用发票的部分，拆分为不含税价和进项税，成本费用科目中列支不含税价部分； 当月计提并缴纳全部增值税及附加税费，一般经验来看，次月退增值税税款； 附加税费不享受退税（财税[2005]72号）； 增值税退税款计入营业外收入，作为计税收入征收所得税。 对会计的影响： 水费收入不变的情况下，收入将受到价税分离的影响而下降； 能够取得进项税专用发票的成本费用在维持原价格的基础上，将受到价税分离的影响而下降； 营业外收入将受到退税款的影响而上升； 主营业务税金及附加将受到附加税费的影响而上升； 应交税费-增值税等明细科目将记录增值税税金的缴纳情况； 所得税费用将受到上述综合影响而发生变动； 净利润将受到前述综合影响而下降。 2.即征即退征税税率为多少？ 一般而言，无特殊规定应当归属于增值税一般税率17%。根据总局货劳司相关人员的解释，污水处理行业属于加工劳务，因此适用于17%。 但由于暂无正式文件，地方执法过程中存在解读不一致的情形，建议从如下角度与税务机关做出解释和谈判： 污水处理厂的增值税链条中下游为政府，政府作为最终负税人，意味着在污水出厂环节征税不存在经济意义； 污水处理业务不属于加工劳务。污水处理厂的所有权归属于政府，且会计核算上也以金融资产而非固定资产；而污水处理厂创造的经济价值主要体现在水厂建设方案设计、技术服务和精细化管理，从业务实质上更贴近于技术服务，是否能够适用6%的税率？ 集团鼓励下属单位以上述的分析角度向主管税务机关反映诉求。 3.什么样的成本费用能够适用进项税抵扣？抵扣多少？ 目前从集团了解的情况来看，主要能够取得增值税专用发票的费用分为三大类： 电费 药剂等原材料 设备维修款 提醒各单位注意的是，并不是只有上述费用能够抵扣增值税。除此之外，所有与生产经营相关的支出都可以取得增值税专用发票（如办公用品、审计费等），进而认证抵扣进项税，取得增值税上的税务效益。 假设原材料的含税价为100元，专用发票上的税率为17%，可抵扣的进项税=100/（1+17%）*17%=14.53元。 对于电费，国税发[1994]64号文件中明确了发电厂、供电局、电力公司的征税税率及形式，那么，即使采用征收率征税的单位都可以向税务机关申请代开增值税专用发票，因此，不要误以为电费无法取得专用发票。 4.过渡期应当注意哪些政策要点？ 过渡期可能会存在各地征管不一致的情形