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新旧长期股权投资会计准则比较分析 　　[摘 要]对新旧长期股权投资会计准则从初始成本计量、后续计量、权益法核算、减值准备的计提和股权转让损益的计量五个方面进行了差异比较与分析。通过分析可以看出新会计准则较旧会计准则更加趋同于国际会计准则，比如公允价值的引入，同时针对我国的会计环境，也保留了自己的特色，比如减值不得转回。 　　[关键词]长期股权投资 合并 　　 　　一、长期股权投资取得时初始投资成本的计量发生了变化 　　旧准则中没有涉及企业合并的长期股权投资处理方法，新准则较之以前更全面更具体，更易操作。根据《企业合并准则》，新准则中对于同一控制下的企业合并所用的方法实质上是权益结合法，权益结合法的实质在于不发生企业购买交易，并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险和利益。采用权益结合法对此作的确认，使结合后的企业的会计处理，好似各个企业仍像过去一样继续经营，尽管企业现在已被共同拥有和管理。因此，在汇总个别财务报表时只要作很小的变动。同一控制下的企业合并并非是商业性质的合并，它们本质上是一体的，通过权益结合形式上也成为一体。而非同一控制下的企业合并采用购买法“购买法涉及的是为换取对另一个企业净资产和经营的控制权而转让资产，承担负债或发行资本的交易。购买法以成本作为记录购买的基础，其成本的确定取决于购买交易。”购买合并的购买价格并不包含被购公司的利润，而是把购买成本超过购买企业在所取得的可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额部分作为商誉。 　　对其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值的概念，如：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同协议约定的价值，作为初始投资成本，若合同或协议约定价值不公允，则应使用公允价值；通过非货币性资产交换和通过债务重组取得的长期股权投资，按照《非货币性资产交换》、《债务重组》会计准则的规定处理，即：初始投资成本的确认均使用公允价值。这与旧会计准则不同。 　　 　　二、长期股权投资成本法、权益法核算的范围发生了变化 　　新会计准则规定，成本法适用于投资企业能够被投资单位实施控制的长期股权投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资；权益法适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 　　在旧会计准则中，成本法适用于投资企业对被投资单位无控制，无共同控制且无重大影响的长期股权投资；权益法适用于投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资。 　　可见，通过这次修订， 新准则将投资企业能够对被投资单位实施控制的情况由原来采用权益法核算改为采用成本法核算，但编制财务报表时应按照权益法进行调整。在权益法下，若初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值的份额，该差额不调整初始投资成本，若相反，则该差额需调整股权投资成本，并计入当期损益。“在旧会计准则中，具有控制关系的长期股权投资采用权益法核算，股权投资差额需要摊销，摊余成本形成合并价差 ”。[2] 　　《国际会计准则第31号合营中权益的财务报告》的规定，对合营企业投资以比例合并法为主，但也可以采用权益法核算。我国的《长期股权投资》准则对合营企业采用权益法进行核算，可以看出与国际会计准则还是有所差别。 　　 　　三、权益法的核算发生了变化 　　新会计准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 　　旧会计准则中，长期股权投资采用权益发核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额。 　　比较新旧会计准则，主要存在以下差异： 　　（一）新准则中的长期股权投资的初始投资成本的比较基础投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不再是投资时应享有被投资单位所有者权益（账面金额）的份额 　　（二）新准则中，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。由此项规定推断投资后对其差额不再确认股权投资差额。 　　根据《国际会计准则第22号企业合并》的规定，“将母公司对子公司的股权投资差额，分解为两部分：一部分是归属于投资企业的被投资单位所有者权益的公允价值与账面价值的差异，另一部分是投资企业初始投资成本与归属于投资企业的被投资单位所有者权益公允价值之间的差异。”前者相当于资产评估增值，国际会计准则、美国公认会