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新时期作业成本法给企业成本管理带来革命性变化 　　摘 要：处于当前的知识经济时代，作业成本法的出现既顺应了时代潮流，又是对于管理会计的创新，完善其精细化管理的手段和方式。作业成本法以作业成本动因为基础，通过对生产作业环节的成本管理与控制，从而达到成本预算控制的要求，实现企业成本管理的目标。随着我国企业生产的日益复杂与精细化，另一方面生产所耗的间接费用也随之呈现日益增长的趋势，因此利用作业成本法不仅可以达到成本精确化分配与追溯性查找的要求，而且可以全面性分析成本耗用，从而实现预算计划目标。 　　关键词：作业成本法；成本管理；革命性变化；预算控制；成本决策 　　一、引言 　　新时期作业成本法的出现对于企业成本管理的影响是革命性的，它不仅变革了企业成本核算的方法、性态分析范围与分析模式，而且可以提高企业相对精准的成本信息，并在依赖于作业链分析的基础上，满足企业经营目标、成本预算控制的需要。本文就新时期作业成本法给企业成本管理带来的革命性变化作为分析的切入口，进而在分析中发现当前作业成本法在企业运营中亟待解决的问题，并为实际工作中企业的成本管理提供思考的方向。 　　二、作业成本法含义与特性 　　作业成本法又可以称为作业成本计算方法或是作业量基准成本计算方法，它是以作业成本动因理论作为计算分配的基础，以企业所消耗资源为依据，按资源动因分配到作业，再将作业成本按作业动因分配给成本对象的一种成本计算方法。 　　作业成本法是一种向管理者提供成本信息的方法，企业管理层可以透过作业分析从而制定战略性的决策，还可以用于制定对生产能力有潜在影响进而影响固定成本和变动成本的其它决策。因此，作业成本法具有四个方面的特性：（1）作业成本法的分配依据通常不同于传统成本会计方法；（2）非制造费用和制造费用以动因为基础可以归集到产品上，然后进行分配；（3）有一些制造费用可能不计入产品成本；（4）间接费用分配率或作业费率应以作业的生产能力水平位依据，而不是以预计的作业量水平为依据。 　　三、作业成本法对企业成本管理的革命性变化 　　1.对成本性态分析的变革 　　作业成本法对于成本性态分析的变革主要体现在两个方面：一是将成本性态的范围拓宽；二是选择以成本动因作为划分成本的依据。传统成本法则不同，是以成本和产量之间的依存关系为划分成本的基础的，基本遵循成本性态分析的基础理论，将成本划分为变动成本与固定成本两大类。相反地，作业成本法拓宽了成本性态的概念，选择以成本动因为划分的依据，从而提高了分析的准确性和全面性。 　　（1）拓宽成本性态概念 　　如图1所示，作业成本法以成本动因为基础，改变以往成本性态的界定概念，通过把成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本从而将成本性态的涵义进行细化。短期变动成本是以数量为基础进行分配的成本；长期变动成本是以非数量（如检验小时、订购次数）为基础进行分配的成本，主要是那些跟随作业的变动而变动且变动所需时间较长的成本；固定成本与传统成本性态界定的概念相一致，是指不跟随任何数量、作业变动而变动的成本，这一类成本具有恒定性。 　　图1 作业成本法下成本划分的结构图 　　作业成本法看似只是简单地将变动成本细分为短期变动成本与长期变动成本，但对于提高实际业务处理的效率性和准确性具有不可忽视的作用。例如在制造企业中，企业会以直接人工工时或机器工时为分配依据，根据劳务或作业所消耗的间接费用来进行计算和分配，并且企业可以根据变动成本的细分从而将使用过的生产成本才归集于产品之中，避免在传统成本法下出现将未用的或闲置生产力归集于产品成本的弊端，使得单位产品成本更稳定，有利于提高企业成本费用归集与分配的精准性。 　　（2）选择以成本动因划分成本 　　在传统成本法里，成本的划分只按照其与产量的关系进行界定，但在作业成本法中，它根据不同的成本动因进行划分，因此，许多不随产量而变动的间接成本也可以根据其成本动因进行分摊到产品成本中，一方面可以避免成本人为性地流失，增强企业成本的控制力；另一方面因为成本动因的基础设置，可以使得大部分固定成本随着成本动因的变化而变化，增强企业成本管理的灵活性，进一步完善企业的内部控制机制。 　　图2 作业成本法下成本动因划分的结构图 　　如图2所示，在作业成本法下，企业以作业生产为纽带，将成本看作是一类类动因所引发的资源消耗，在成本动因的分类下，根据资源耗用设定为资源动因，同时根据作业的生产过程设定为作业动因，在作业成本动因下又将其细分为执行动因、数量动因和强度动因。相较于传统成本法而言，企业在作业成本核算体系下直接人工、直接材料的费用比重会大幅下降，而以制造费用为主的间接性费用所占比重则大幅上升，如表1所示，以制造企业的物流作业为例，它主要是在企业职能部门的分类基础上，辅以作业流程的划分从