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日本企业年金制度构建及其对中国借鉴 　　摘　要：在分析日本企业年金制度种类及特征的同时，指出了日本企业年金制度面临的问题与对策。从日本企业年金制度建设的经验出发，结合我国企业年金制度面临的困惑，归纳出构建适合中国企业年金制度的关键点，以期对我国企业年金制度建设的长远目标提供借鉴。 　　关键词：日本企业年金；制度构建；中国借鉴 　　 　　中图类号：F244.2 　　文献标识码：A 　　文章编号：1000-2529{2010)06-0109-04 　　 　　近年来，企业年金在我国得到较大发展，但同时也面临着企业年金缴费征税方式滞后、市场结构不平衡、投资回报率低与管理不规范等问题。与发达国家相比，我国企业年金还处于起步阶段。本文在日本企业年金制度建设的研究中，分析了我国企业年金面临的困惑，找到了构建适合我国企业年金制度的关键点，为我国强化企业年金的激励效能、完善受托型企业年金的管理模式、出台企业年金的税收优惠政策、控制企业年金的风险提供借鉴。 　　 　　一、日本企业年金制度的种类及特征 　　 　　1.企业年金制度的种类 　　日本1962年3月通过税制修改设立适格退休年金制度，1965年6月修改厚生年金保险法，从1966年10月开始实施厚生年金基金制度，这两种制度的导人并普及，使日本企业年金制度开始实施。适格退休年金制度与厚生年金基金制度的实施状况如下表所示。 　　 　　日本企业年金归为三类，厚生年金基金(公立厚生年金的补充)、支付企业年金(取代适格退休年金的新年金)、确定集资年金[日本式401(k)由雇员、雇主共同缴费建立起来的完全基金式的养老保险制度]。日本2001年10月实施确定集资年金法，2002年4月开始实施支付企业年金法，在新规定中明确了适格退休年金制度到2012年3月废除，过渡到支付企业年金及确定集资年金等其它类型的企业年金制度。 　　 　　2.企业年金支付方式的继承性特征 　　企业年金的来源多数是从一次性退休金制度转移而来。从业人员500人以上规模的企业中，有8成以上是转移一次性退休金的全部或部分作为企业年金的来源。因此，日本企业年金制度中的大多数是继承一次性退休金制度的特征，退休时一次性支付退休金的支付方式，领取年金的形式可以选择。企业年金的支付额计算方式，典型的有定额式和工资比例式两种方式。现阶段，工资比例式占多数。工资比例式的基准工资不是采用平均工资，而是采用最终工资。企业年金的支付计划，采用工资比例式企业年金支付额的计算公式为：GxxSt，Gx(x岁的工资)，St(连续工作年数t年的支付率)。此计算支付结构，由于工资的增长和基于连续工作年数的支付率的增加因素的作用，使支付额不断增加。在这种制度下，根据基本工资得到提高等因素，能够预计到工资的增长，如果从业人员中途退休，就反映不了将来的工资增长。 　　 　　3.企业年金“收支相等原则”的特征 　　口本年金制度的借贷资金必须长期保持平衡。从年金制度的角度来看，收入是由分期付款金和公积金的运用而产生收益，这是资产流入。另一方面是一次性退休金等的支付。分期付款金和运用收益的合计必须与年金的支付在价值基础上一致。收支相等原则：P＋I＝S。P(对分期付款金收入的预计)，I(对运用收益的预计)，s(对年金等支付的预计)。2000年以后，虽然运用收益为负的年数持续了3年，但在“支付型”制度下，根据章程等固定了支付内容。运用收益比预定利率小的状态如果持续下去，“收支相等原则”的等式要通过增加分期付款金来求得等式的平衡。在确定集资型的制度下，运用收益率比预定利率小的状态不断持续，支付的方式可改变，分期付款金固定，在运用收益低下的状态下，用减少将来领取支付金额的方法来取得平衡。根据这种财政结构可以看出，确定支付型制度负担运用风险的主体是负担分期付款金的企业。与此相对，确定集资型制度，个人承担运用风险的是从业人员。若要对企业年金和一次性退休金进行减额或废除，就要考虑引入确定集资年金制度来取而代之。作为分期付款金的设计方法，一般使用的手法是在基准时点(例如，普通员工的退休时点等)，规定的分期付款金要使预计的分期付款金本息与转移来的企业年金相等。 　　 　　二、日本企业年金制度面临的问题 　　 　　1.企业年金的环境变化问题 　　2000-2004年，企业年金的环境有四个大的变化。一是国家年金的修改问题，特别是在削减支出方面。在老龄化的人口结构变化中，维持未来年金财政，2000年的改革中，报酬比例部分下降了5％；2004年的修改中，引入因宏观经济调整而产生的减额，对于企业年金的比例期待比任何时候都要强。二是泡沫经济崩溃后，企业负担很重并不断裁员。根据支付利率的市场情况做出变动，雇用者和被雇用者之间达成共识，下调支付水平，用这些方式来应对