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材料成本差异认识与思考 　　摘 要：材料成本差异是计划成本法下存货核算的重要组成部分，材料成本差异的计量与核算，直接关系计划成本法下产品成本计算的准确性，关系存货计量与核算的准确性，关系到财务报告中资产反映的真实可靠程度。对材料成本差异账户进行了分析，列示了基本业务的会计处理，提出了实际工作中存在的问题与思考。 　　关键词：材料成本；差异调整；计量；核算 　　中图分类号：F234.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）36-0111-02 　　材料成本差异是计划成本法下存货核算的重要组成部分，是工业企业会计业务核算的重点和难点之一，同时也是会计实践中应用的难点。材料成本差异的计量与核算，直接关系计划成本法下产品成本计算的准确性，关系存货计量与核算的准确性，关系到财务报告中资产反映的真实可靠程度。 　　一、“材料成本差异”账户的内含 　　在材料收发业务频繁的大中型企业乃至小企业，为了简化材料核算控制材料费用，材料的核算通常采用计划价格进行计价核算，即材料的收入、发出、结存均按计划成本计价核算。涉及的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算，月末计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 　　“材料成本差异”是材料按计划成本计价核算的方式下材料账户的调整账户。计划成本通过材料成本差异账户调整为实际成本。“材料成本差异”账户的借方登记购入材料实际成本大于计划价格成本的超支额，贷方登记材料实际成本小于计划价格成本的节约额。这里需特别注意的是，发出耗用材料所应负担的成本差异，一律从本账户的“贷方”转入各有关生产费用等账户；超支金额用“蓝字”结转，节约金额用“红字”结转。通过差异的计量调整，材料消耗的计价成本调整为实际成本，财务报表的资产计量亦为实际成本，符合历史成本计量核算原则。现行会计制度规定，材料不仅指“原材料”，还包括周转材料：包装物和低值易耗品。即对原材料、包装物、低值易耗品均可采用计划价格进行核算，通过材料成本差异调整计划成本为实际成本 。 　　二、材料成本差异账户的调整与被调整关系认识 　　材料成本差异的调整是计划成本核算的核心问题，要做到熟练、正确地调整差异，必须要明确材料成本差异账户与原材料、包装物、低值易耗品账户的调整与被调整的关系，从内涵上加以认识，而不是简单地对某些账户的方向进行死记。这里需要再明确的一个问题是，有人认为材料成本差异调整的是其所对应的一切账户，如“材料采购”、“生产成本”等，事实则不然，其调整的是原材料、包装物、低值易耗品账户。 　　1.材料收入业务差异的账户对应。以原材料账户为例，如对收入业务加以调整，假定原材料入库计划成本为100元。体现在账簿是就有“原材料”账户借方为100元，实际成本为105元（计划成本小于实际成本，习惯上称之为超支），则“材料成本差异――原材料”账户必定在借方调增加5元，原材料与材料成本差异两账户共同反映出原材料的实际成本105元；同理，如原材料入库计划成本为100元，实际成本为98元（计划成本大于实际成本，习惯上称之为节约），则“材料成本差异――原材料”账户必定要在贷方加以调减2元，原材料与材料成本差异共同反映出原材料的实际成本为98元。 　　2.材料发出业务的账户对应及差异调整。也可采用上述换位理解的方法，如发出原材料计划成本为100元，体现在账簿上就有原材料贷方100元，材料成本差异率为超支 2%（即100元的计划成本应负担差异2元，实际成本为102元），则在“材料成本差异一原材料”账户的贷方必定要调增2元，两账户反映出发出材料的实际成本为102（100+2）元；如发出原材料为100元，材料成本差异率为节约2%（即100元的计划成本应负担节约差异2元，实际成本为98元），则在 “材料成本差异-原材料差异”账户的贷方必定要调减2元，用红字反映。为什么不用“材料成本差异一原材料差异”的借方金额反映，而在贷方用红字，主要是因为发出材料体现为原材料账户的贷方，为与被调整账户方向一致，便于从调整的角度加以理解。 　　通过上述举例可看出，只有明确材料成本差异账户与被调整账户的内在关系，才能准确熟练地把握调整的内容、方向和金额，也会很直观地明白对收入业务调差异，超支金额计入材料成本差异的借方，节约金额计入材料成本差异的贷方：对发出业务差异调整。 　　三、材料成本差异的理论计算 　　材料成本差异=实际成本-计划成本 　　差为正数，表示实际成本大了，称为“超支”差异；差为负数，表示实际成本小了，称为“节约”差异。 　　公式变换： 　　实际成本=计划成本+材料成本差异