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旅游资源会计资产确认探讨 　　摘 要：旅游资源是人类珍贵的自然与文化遗产。目前，我国旅游资源在产权界定方面存在着一些问题，旅游企业产权明晰问题已经逐渐被社会所认同，但仍没有得到应有的重视。束缚了对旅游资源的合理利用，阻碍了旅游业的进一步发展。从会计层面来分析，对照资产属性与旅游资源特征，旅游资源具备资产属性，应确认为资产，但因其特殊性，在账务上要特别处理。只有这样，才符合会计的客观真实性原则，更加准确地反映公司资产的真实价值。 　　关键词：旅游资源；资产；确认； 　　引言 　　旅游业作为第三产业，近年来成为新的经济增长点，已成为许多地区的优先发展产业甚至支柱产业，旅游业面临着前所未有的发展机会。我国现有的旅游景点景区绝大部分依托公共旅游资源而建立，公司的主营业务收入中很大一部分由景区门票收入构成，且景区索道、宾馆、饭店等收益也依托景区资源。然而几家旅游上市公司的财务报表里，为公司带来丰厚利润的资源性资产却没有任何列示。为此，只有将旅游资源确认为一项会计资产，才符合会计的客观真实性原则，公司资产的真实价值才能准确被反映。 　　一、旅游资源的界定与特征 　　（一）旅游资源的界定 　　瑞士学者亨泽克拉夫1942年提出旅游的艾斯特（AIEST）定义，旅游指非定居者的旅行和短暂交流而引起的现象和关系的总和。所谓旅游资源（Tourist Resources）就是导致人们离开日常居住地到特定地域，并且具有满足特定需求效用的自然和人文要素的总称。《旅游规划通则》中指出：凡是能够对旅游者产生吸引力，可以为旅游业开发利用，并可产生经济效益、社会效益和环境效益的各种事物和因素，都称为旅游资源[2]。此概念将人工创造物（如主题公园等）此类由企业按市场运行规律投资建设的物品排除，因为人工创造物这部分资源投资主体鲜明，其所有权不需质疑。该类资产在为公司带来效益的同时，也必然存在着折旧，其会计确认、计量、记录有章可循，因而属于固定资产类旅游资源，只需根据其投资额度，遵循会计准则即可纳入资产账户。而文中论及的旅游资源是天然赋存或历史遗存的，其形成一开始并非以旅游为直接目的[3]。 　　（二）旅游资源的特征 　　1.旅游资源是资源性资产 　　经济学中，能够带来收益的东西，称为资产。旅游企业通过对天然的或经过劳动投入的自然资源的运用能够在未来获取经济利益。可见旅游资源具备资产的特性。 　　2.旅游资源具有不可分割性与非排他性 　　旅游资源不能像一般的商品那样分割为单位进行销售，旅游资源的消费是在保持资源完整性的前提下由众多的旅游者共同享受，因而具有不可分割性。在一定的容量内，增加一个旅游者的游览消费，也不会影响其他旅游者的同时游览，因而旅游资源也具有非排他性。 　　3.旅游资源具有不可转移性 　　旅游者消费游览，购买的是游览资源的观赏权而不是所有权，因而旅游资源所有权具有不可转移性。同时，旅游资源固定在一个地方，具有地理位置的不可移动性。 　　4.旅游资源具有稀缺性 　　旅游资源是一种优质的、不常有的、不是每时每地都存在的资源，因而具有稀缺性。 　　二、旅游资源的会计资产判别 　　（一）资产的会计表述 　　资产是最基本的会计要素之一，资产是指过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 　　《国际会计准则委员会关于编制和提供财务报表的框架》中表明：“资产是企业由于过去的事项而控制的可望向企业流入未来经济利益的资源。”资产中包括的以后的经济利益能够以许许多多种形式流入企业，这种潜力不仅能够转变为现金等价物或者现金的形式，以及减少现金流出的形式，也可以是生产性的，同时是企业经营活动的一个重要组成部分。除此之外，企业的资产也可以源自于以前的事项或交易，但所有权和实物形态并不是必须的[4]。 　　《论财务会计的概念》第五辑《财务报表的各种要素》中提出：“资产是未来的不确定的经济利益，他是特定个体从已经发生的事项或交易中所取得或加以控制的。”即资产具有三个关键的特征：一是特定个体能够借助它获得收益，且这种能力是排他性的；二是它包含着的未来利益，即它本身或和其他资产结合，未来能直接或间接地发生现金净流入；三是使个体有权取得或控制利益的事项或交易业已经发生[5]。 　　会计学上对资产的定义会受到会计原则和基本假设的限制。《企业会计准则》中定义资产为：“资产就是由企业控制或者占有的曾经的事项或交易形成的，预期会给企业带来收入的资源 [6]。” 　　综上所述。首先，所有权特点：资产就是由一些特定企业所控制或者拥有的财产，该项资产是否可以视为实体经济的资产，最主要是看它能不能有对这个资产的支配权利的自主性；其次，最根本特点是：作为一种经济财产的资产，企业可以凭借对它的使用而取得某些经济利益；再次，资产是