（毕业设计论文）入世后如何提高我国国际税收协调能力.docVIP

PAGE w 入世后如何提高我国国际税收协调能力 张贻奏黄永高 我国经15年复关入世艰辛谈判后终于于2001年11月11日圆梦中国经济全球化发展的加速势必牵动税收利益的国际分配需要进行协调的国际税收事项将不断增加因此入世将对我国的国际税收协调能力予以严峻的考验以下就入世后如何提高我国国际税收协调能力作一粗浅探讨 一、营造提高国际税收协调能力的软环境 （一）按照无歧视原则和无差别待遇要求维护税收管辖权增强协定的协调力 WTO的国民待遇原则与国际税收协定中的无差别待遇是相融的所谓无差别待遇是指在税收上给予另一国来到本国境内的居民与本国居民同等的待遇其目的在于要求缔约国双方按对等原则互相保障对方居民与本国居民在税收上享受相同待遇而反对任何形式的税收歧视所不同的是国民待遇原则不仅要求各成员国居民在税收上享受相同待遇而且要求各成员国居民在所有经济政策上享受相同待遇表面上看两者既不相悖又很公平但从现实分析则不然由于当今发达国家与发展中国家间资本流向基本上仍是前者流向后者无差别的待遇条款实际隐含着对收入来源国税收管辖权的单方面限制故许多发展中国家对此持保留态度但是在全球经济一体化越来越紧密的大前提下我们只能接受这种限制与挑战有所失才能有所得 根据最惠国待遇原则任两个成员国之间签定的比其他成员国更优惠的待遇其他成员国都能自动共享因此必须全面考虑WTO原则的要求在缓冲期重新协商修订已签订的国际税收协定避免给我国行使税收管辖权带来更多的限制 （二）遵循WTO透明度原则严禁以权代法树立政府的公信力 首先法律与政策一定要公正、公开对外交往首先要重一个信字税法中明文规定的涉外税收优惠条款具有法律效力必须严格执行才能取信于民取信于国际社会在国际税收协调中大多数国家都实行属人与属地双重管辖权以维护本国的税收权益如果地方以权代法在税收优惠上层层开口滥用税收优惠政策反而会使外商产生疑虑驻足不前不敢放心来华投资也就达不到吸引外资的目的 其次严禁越权减免税擅自减免税无法获得饶让一般情况下缔约国签订“避免双重征税协定”均含有税收饶让条款如果某国与我国签定了税收饶让条款当该国在华企业将利润汇回本国总公司时该国税务当局对该公司在中国依照税法规定享受的减免税优惠视同已征税款准予饶让如果地方政府未按税法规定办事自行扩大所得税减免范围则该国税务当局只准依我国税法规定的减免税部分给予饶让超范围减免的所得税必须补征擅自减免税收不能使外国投资者受益只能扰乱国际税收秩序把我国财政收入拱手送给外国政府 （三）尊重市场经济法则严禁攀比税收优惠政策维护税法的严肃性和权威性 我国目前涉外税收优惠主要分为；地区优惠、产业优惠、再投资优惠、转让技术优惠等不同的优惠规定有不同的适用对象、适用范围和优惠幅度不能互串由于本位主义思想作祟形成地区之间内地攀比沿海、非试验区攀比试验区、非生产性外商投资企业攀比生产性外商投资企业、不能享受转让技术优惠的攀比法定转让技术优惠的不良风气势必给我国涉外税收协调带来严重后果攀比之风严重影响了我国的地区倾斜和产业倾斜政策也降低了我国税法的严肃性和权威性 二、合理划分缔约国之间的征税权充实我国相关税法 （一）正确运用协定适用税种划分方法确定缔约国之间的征税权 对适用税种的划分是为了明确该税收协定适用的客体对象协定通常以造成缔约国双方税收管辖权交叉的、属于所得税和一般财产税类的税种作为其适用范围由于各国具体税种的名称和范围不一具体划分过程中一般采用原则规定法或直接列举法 原则规定法就是对协定适用的税种作原则划分原则法的优点是涵括内容广泛直接列举法是指在协定中直接列出缔约国双方各自适用的现行税种列举法的好处是直接明了一般不会产生歧义可减少纠纷 （二）合理划分缔约国之间的征税权 明确缔约国对跨国纳税人的各种跨国所得能否征税和如何征税对哪些征税对象由单方征税对哪些所得由双方征税有利于避免国家之间重复征税问题同时划分征税权也是对缔约国税收权益的划定 首先必须完善我国的所得税制及财产税制根据避免双重征税协定不能为缔约国创设和扩大征税权这一消极作用原则决定了有关跨国所得或财产价值的归属认定问题应该完全取决于缔约国的国内税法规定税收协定对国内税法在这方面的规定不能干预只能作为一种既存的法律事实予以接受和承认因此我国有必要对有关资本利得、特许权使用费、一般财产所得等如何征税作更加详尽规定以增强我国在协调对协定涉及的四大类征税对象即营业所得、投资所得、劳务所得和财产所得进行征税时的可操作性即使协定在规定所得种类方面所使用的概念用语在相当大程度上与国内税法上的概念术语等同或类似但彼此在内涵或外延上可能仍有一定程度或范围的差异若协定明确规定其概念涵义以缔约国国内法律的规定为准就必须对相关概念涵义进行充实和规范 其次要补充国内税法内容由于协定中使用的某些法律概念是协定本身所独有的而在我国国