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会计监督论文社会经济活动论文：论会计监督的应然功能与现实困境 　摘要：会计监督在当代中国社会经济活动中非常重要，会计监督的功能是历史形成的，亦是市场经济的深度呼唤。我们移植了西方相关会计法规，但由于法律土壤缺乏和操作不到位，会计监督遭遇尴尬的困境，未来的会计监督必然会发挥出理性的应然功能。 　　关键词： 　　会计监督;功能;现状;发展 　　监督（supervise）指对现场或某一特定环节、过程进行监视、督促和管理，使其结果能达到预定的目标。日本的监督还有“导演”的意思。古中国的监督词义主要有三种来源：一是监察督促，《周礼?地官?乡师》“大丧用役则帅其民而至，遂治之。”汉郑玄注：“治谓监督其事。”贾公彦疏：“谓监当督察其事。”《隋书?炀帝纪上》：“二年春正月辛酉，东京成，赐监督者各有差。”二是督察军事，《后汉书?荀彧传》：“臣闻古之遣将，上设监督之重，下建副二之任；所以尊严国命，谋而鲜过者也”。三是指旧时官名，清富察敦崇《燕京岁时记?黄花鱼》：“京师三月有黄花鱼，即石首鱼。初次到京时，由崇文门监督照例呈进，否则为私货。” 　　1 会计监督的应然含义 　　会计监督（accounting supervision）一般是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作进行控制，并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合的协调、控制、监督和督促，以达到提高会计信息质量和经济效益的目的。狭义的会计监督指单位内部监督。广义的会计监督既包括内部监督又包括外部监督，是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查职权的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介组织，对国家机关，社会团体，企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完善性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督，即所谓国家、社会与内部“三位一体”的监督。会计监督按监督实行的时间，可分为事前监督、事中监督和事后监督；按监督的要求，可分为政策性监督和技术性监督。 　　笔者认为，监督核心要旨主要是外在的监督，体现为“外控”，是一种来自外部强大力量与被监督者进行博弈与较量。会计监督主要与“钱”打交道，更彰显其重要性与敏感性，它是任何现代社会经济体和法人团体绕不过的“坎”和重要的“体检”。 　　2 会计监督的经世致用功能 　　公元前5000年苏美尔文化中反映存贷记录是已被发现的人类最早会计文献。祭司向祭司长报告自己经管捐税实物的情况，祭司长借以考核各祭司的工作业绩；祭司分析收取各种捐税情况，看自己是否完成任务，并在随时都可能变动工作的情况下，能使自己经管的工作顺利地移交给继任祭司。这种存货记录，既有祭司的“自控”，又有祭司长的“外控”。“会计”的存在，在一定程度上使古苏美尔人建立了城市。克劳斯.迈因策尔认为，“历史上的生命、精神和社会模型，往往都是依赖于历史的自然概念和历史的技术标准的。”今天的会计及会计监督同样是历史演变过来的，不过是具体形式不同而已。 　　现代会计借助于以下信息实现监督职能：一是反映资产购存、流转、流量的实况；二是反映资产利用效率、效益的差异；三是反映、制止和纠正本单位收支偏离规定、标准的内容及规模。会计监督的功能主要有：一是有利于维护财经法规。二是设置关口防止财产流失。三是有利于强化单位内部的经营管理。根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规的规定，我国会计监督的具体内容包括：对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的监督；对各种财产和资金进行监督；对财务收支进行监督；对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督；对利润的实现与分配进行监督。 　　3 我国会计监督的构成与运行现状 　　改革开放以来，我国经济逐步与国际接轨，随着《会计法》的修订和实施，逐步形成了单位内部监督、社会监督和国家监督“三位一体”的会计监督体系。有学者认为，人是一个符号动物，“理性能力确实是一切人类活动的固有特性。……因此，我们应当把人定义为符号的动物animal symbolicum来取代把人定义为理性的动物。”人们这种对金钱活动中符号的记载与延续，是会计监督得以成型的原因。 　　具体而言，《会计法》对单位内部会计监督制度的基本内容和要求做出了原则性规定，主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。社会监督分为法定监督和非法定监督，法定监督主要是由注册会计师依法实施的监督，非法定监督的典型表现是群众监督。国家会计监督包括财政监督、审计监督及税务监督等类型。内部监督具有自律性，社会审计监督具有鉴证性，政府部门监督具有权威性、强制性。 　　但是，在会计监督的实际运行中，存在不少问题。一是法律约束力不强，脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多，履禁不止；一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的