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浅议营改增对交通运输企业影响 　　摘要：“营改增”是我国税制改革的重大举措，从2012年“营改增”首先从交通运输业开始试点以来，普及到现代服务业以及其他行业，在推行过程中，笔者试点报告中反映却发现许多交通运输企业承担的税负不减反增，就此现象，笔者将会分析“营改增”给交通运输企业带来的财务方面的影响，以及面对现存挑战，交通运输企业应该采取怎样的措施。 　　关键词：营改增；交通运输企业；影响 　　全球经济一体化的深化，我国长期以来营业税和增值税并行的税收制度受到了质疑，两税并行带来了严重的重复征税现象，并导致社会生产的链条不完整，由于上下游增值税抵扣无法正常进行，导致连续性受到破坏。2011年11月16日，国家财政部和税务局联合发布“营改增”试点方案，于2012年1月1日起率先在上海市交通运输业和部分现代服务业中试点，同年8月至年底，“营改增”试点的范围扩大到了10个省市。 　　从国家税务总局发布的数据来看，截止2014年年底，全国营改增试点纳税人共计410万户，其中一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户，共减税1918亿元。总体而言，我国营改增减税效果明显，而如果分行业单独考量，交通运输业的情况不可轻视，2012年上海试点后，对交通运输企业的采访中得知，近四成受访者表示企业税负有所增加，“营改增”给交通运输企业带来的影响和挑战是我们应该关注的。 　　一、“营改增”后交通运输业的税负变化 　　（一）小规模纳税人 　　对于小规模纳税人，由原来的3%的营业税征收率，变为3%的增值税征收率，用如下例子简要说明，假设某交通运输企业的营业收入为R，不考虑任何税收优惠或退税的情况，“营改增”之前，该企业营业税税额为3%R，实际税负率为3%；“营改增”之后，应交增值税=收入R÷（1+3%）×3%，故，该企业实际税负率=应交增值税÷含税收入=3%÷（1+3%）=2.913%。于是，对比起“营改增”前，交通运输企业的税负率相对下降了（3%-2.913%）÷3%=2.9%。故，对于小规模纳税人来说，“营改增”减轻了企业的税负。 　　（二）一般纳税人 　　对于年销售额超过500万的纳税人，可以申请为一般纳税人，一般纳税人可以通过正规渠道取得增值税发票，在销项增值税中抵扣进项增值税。“营改增”之前，一般纳税人企业缴纳3%的营业税征收率，“营改增”之后，营业收入为征收11%增值税的含税收入，成本中可抵扣金额为购买存货及生产性固定资产的等可取的增值税专用发票的可抵扣项目的含税金额，且可抵扣税额为17%。同样假设某交通运输企业的营业收入为R，不考虑任何税收优惠或退税的情况，成本中可以抵扣的含税金额为C。 　　“营改增”之前，该企业营业税税额为3%R，营业税金及附加包括3%的营业税，税率为7%的城市维护建设税以及3%的就教育费用及附加，故其营业税金及附加=3%×R×（1+7%+3%），流转税税负率=3%×（1+7%+3%）=3.3% 　　“营改增”之后，应交增值税=R÷（1+11%）×11%-C÷（1+17%）×17%，流转税税负率=[R÷（1+11%）×11%-C÷（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）÷R 　　而在设计制定“营改增”后的增值税税率时，所要考虑到的标准至少是：“营改增”前的流转税税负率=“营改增”后的流转税税负率，故3.3%=[R÷（1+11%）×11%-C÷（1+17%）×17%]×（1+7%+3%）÷R，计算可得，临界点的C=47.7%R，故意味着，当C47.7%R时，“营改增”起到了降低企业流转税税负的作用。 　　从上海试点企业的反馈来看，四成交通运输企业的税负不降反增，大部分原因就是在于没有得到充分的进项税的抵扣，无形中加大了实际的流转税税负率。 　　二、影响交通运输企业税负因素 　　（一）可抵扣项目过少 　　交通运输企业可抵扣的进项税项目主要是运输工具的购置费，固定设备的保养费和燃料费等，但是交通运输企业主要是靠车辆在外提供交通运输的劳务收费，费用主要是车辆在运行中产生的，如过路过桥费，燃油费等，还有人工成本及保险费等项目，而这些项目却难以抵扣，人工成本无法获得增值税专用发票，且加油站，汽修店大多数也不能开具增值税专用发票，这就导致了占据交通运输企业近55%的成本都无法抵扣增值税，使得企业税负增加。 　　（二）发票难以取得 　　观之交通运输企业上游企业，比如加油站修理厂等，其增值税专用发票难以取得。一方面因为在路途中大多数的加油站，修理厂规模都不大，中小型最多，大多都属于小规模纳税人，没有资格开具增值税专用发票，并不具有抵扣增值税的功能；另一方面开具增值税发票是一件手续复杂的事情，小规模纳税人需申请税务机关代开且要确认收票方具有接受增值税专用发票的资格，就需要对方出具企业税务登记证副本等