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浅议营改增对会计师事务所影响 　　摘要：“营改增”的全称是营业税改征增值税，并于2013 年 8 月 1 日开始实行，“营改增”对优化税制结构、促进现代服务业发展具有重要意义。在全国“营改增”热潮中，作为现代服务业的重要组成部分的会计师事务所被纳入到营业税改增值税的范畴中，随之带来自身税负和经营管理也会发生重大变化。文章详细探讨了税改对会计师事务所的税负影响，并提出应时之策。 　　关键词：营改增 会计师事务所 影响 　　“营改增” 取代了营业税制下的“道道征收，全额征税”， 破除了制约现代服务业发展的税制难题，实现了以服务经济为主产业的结构性减税，形成了增值税制下的“环环征收，层层抵扣”，在一定程度上促进企业在设备资产等方面的投入，优化了税制结构、减轻了企业税负，使我国的税制更加趋于国际惯例。在全国“营改增”热潮中，作为现代服务业的重要组成部分，会计师事务所既是实施对象，又在辅助政府、帮助企业实施种扮演着重要角色，也是在“营改增”改革中获得了业务拓展的行业之一，自身税负也因“营改增”的实施而变化。 　　一、“营改增” 对会计师事务所的影响 　　（一）“营改增”对会计师事务所税负的影响 　　营改增实施后，属于服务业的会计师事务所，原本按营业收入的 5%计算缴纳营业税将改为3%和6%两档税率缴纳增值税。收入小于或等于 500 万元的小型会计师事务所仍属于小规模纳税人，适用 3%的低税率；对于年营业收入超过 500 万元的会计师事务变为一般纳税人，适用6%的税率，虽然税率比以前有所提升，但一般纳税人的事务所可以通过取得的进项税票进行抵扣税额来减税，如果进项税额不足的话，就有可能增加税负，因此可抵扣的进项税额大小决定了税负是否增加。具体可以通过以下四个方面看企业税收负担的变化： 　　1、取得抵扣凭证的情况。会计师事务所只有取得合法的抵扣凭证，才能决定能否抵扣进项税，税负也因为不能取得相应的抵扣凭证而会增加，因此，相应的抵扣凭证的提供决定了税负的多少。 　　2、可抵扣进项税额的支出比重较收入大。在营改增前，会计师事务所支出大量的不可抵扣的进行税可能会在营改增后增加一定的税负。 　　3、客户情况。营改增后如果大部分客户为一般纳税人，事务所所提供的应税服务可以进行进项税额抵扣，这将有利于事务所提高服务供应量，降低税负。反之，会间接导致服务需求量的减少，增加事务所税负。 　　4、供应商情况。若失误所大部分供应商不是增值税一般纳税人，而为营业税纳税人或小规模纳税人，则就不能开具增值税专用发票，就会造成抵扣困难，从而使增加税负。 　　综述，属于增值税一般纳税人的会计师事务所，其应交增值税额按照销售税和进项税额之差来计算，但会计师事务所采购环节取得的可以抵扣的进项税额非常少，营改增以后的实际税负会上浮1%左右，而业务收入规模又较大，都以人力成本为主。实际生活中，属于小规模纳税人的会计师事务要多于一般纳税人的大中型事务所一半以上，而属于一般纳税人的大中型事务所的总体业务收入则要大于小规模事务所，因此营改增后会计师事务所行业税负绝对值会增加。 　　（二）对会计师事务所服务定价的影响 　　相对于其他行业，会计师事务所服务定价机制相对比较灵活，例如一项服务项目业务收费为1千元，扣除原营业税率适用 5%，营业税 50 元，税费后净收入大约为 950元。而营改增以后，事务所按照6%缴纳增值税，如果在同一项目理论上，要想实现同样的净收入，服务价格就要提高至约1007元才行，所以税收的变化影响到了服务价格的制定。而对事务所来说提高行业收费价格势必会影响到业务的开展，针对影响事务所价格的众多因素，要根据本地市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面进行分析，以决定是否以此作为与客户谈判提高服务价格。另外，小型事务所的税负营改增后有所降低，这将降低了大型事务所的议价优势，会导致在共同领域内事务所之间的竞争，不利于事务所提供优质的服务。 　　（三）对会计师事务所利润表的影响 　　因为增值税是价外税，营业税是价内税。原事务所利润表中营业收入是 “含税收入额”，而营改增后，收入由价内税形式改为价外税形式。营业收入是不含增值税的 “税后收入额”，实际税负变化不大，企业的净利润会由于营业收入额的减少而上升，而净利润数据的绝对水平不受很大影响。此外在账务处理上增值税与营业税的核算方法区别很大，而且不反映在利润表中，影响了报表数据，进而对财务分析的结果产生影响。 　　（四）对会计师事务所应纳税额计算的影响 　　会计师事务所过去营业收入按照完工百分比法分期确认，无论款项是否收回，只有开具营业税发票，均采用权责发生制原则确认收入，并按收入的总额计提缴纳营业税。营改增后，企业对外提供服务产生增值税销项税额，可以从供应商获得增值税发票进行可抵扣，如在日常采购