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浅谈所得税核算中会计与税收差异 　　摘 要：《企业会计准则》已实现了与国际会计的趋同，但由于会计与税法服务的目的不同导致二者产生差异，该差异会降低企业纳税遵从度、增加会计工作核算难度、利用差异避税。针对该差异提出了几点建议从而使二者之间的差异实现协调统一。 　　关键词：所得税核算；会计和税收；差异 　　1 现行会计准则与所得税概述 　　（1）我国现行的《企业会计准则》实现了与国际会计准则的实质趋同。财政部还于2011年印发了《小企业会计准则》，目的是为了促进小企业可持续发展，大大简化了部分业务的会计处理，也减少了会计与税收的差异，如小企业的资产应当按照成本计量，不再对任何资产计提资产减值准备，对几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，对形成的暂时性差异不要求调整，其制定的原则之一是协调《小企业会计准则》与《企业所得税法》的关系，但执行《企业会计准则》的企业其会计与税收上仍存在一定的差异。 　　（2）《中华人民共和国企业所得税法》于2008年1月1日起施行，自此，我国企业所得税实现了国内外核算统一的要求，统一并规范了内、外资企业税前扣除的标准及方法，适当降低了企业所得税税率，统一了税收优惠，使得所得税纳税人的税负实现公平，促进了企业的均衡竞争。 　　2 会计与税收的差异分析 　　目前我国会计与税收差异分为永久性差异和暂时性差异两种。 　　2.1 永久性差异分析 　　（1）对于永久性差异，所得税核算时不需要进行账务处理，只需在汇算清缴时做调增、增减处理，只调整纳税申报表即可。它产生的原因是由于所得税与会计利润计算的时期相同、计算口径不同。如某企业的工资薪金在2014年采取计提的方式计入了当期的费用，而税法上规定只有“合理的工资薪金”可以在计算应纳税所得额时税前扣除，则提取的部分如果在汇算清缴期结束仍有未支付的结余部分，此时就需要调增应纳税所得额，由此产生一项永久性差异，即会计上已扣除但税法不允许扣除的差异，永久性差异只对当期纳税产生影响，对以后纳税没有影响。 　　（2）永久性差异主要表现在以下几个方面：一是各项费用的扣除标准不同，如会计上列支的职工福利费、职工教育经费、工会经费等税法上要求按比例扣除而产生差异；二是支出性质界定的差异，如行政性罚款、滞纳金等会计上已列支出而所得税前不得扣除产生差异；三是收入的确定方面差异，如税法上规定符合条件的国债利息收益免征所得税；四是税收优惠政策产生的差异，如税法上规定研发支出加计扣除及资源综合利用企业的减计收入部分等。 　　2.2 暂时性差异分析 　　（1）暂时性差异是一项资产或负债的计税基础与其账面价值的差异，该差异最终将会消除，暂时性差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异；应纳税暂时性差异，是指使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。暂时性差异不仅影响当期，对以后纳税也会产生影响。 　　（2）暂时性差异主要表现在以下几方面：一是折旧方法不同产生的差异，如企业采用加速折旧法而税法规定采用直线法、会计折旧年限低于税法规定的折旧年限；二是资产的价值计量差异，如会计上的以公允价值计量与税法上按历史成本确定计税基础的差异；三是会计上计提的减值准备、坏账准则，而税法上规定未实际发生的减值准备不得税前扣除。 　　2.3 会计与税收差异产生的影响 　　（1）降低了企业的纳税遵从度。由于税收与会计差异的调整比较繁琐，有的调整甚至延续日后几年，增加了会计工作的难度，会计人员不仅要适应不断变化的新的会计法规，还要不断学习更新税收政策理论，稍有些工作不认真或者理解政策出现偏差，就可能忘记调整差异或者调整不准确，由此造成非主观故意的少缴税款，严重的还可能造成偷税，给国家税收造成损失，也给企业会计人员带来了心理恐惧。 　　（2）增加了会计工作核算的难度。由于纳税调整业务的繁杂性，有时很难判断一项差异的性质，会计人员望而生畏，放弃了一些本该享受的税收优惠，如从2014年1月1日起对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，这项优惠中的“加速折旧”是指按照税法的规定，允许纳税人在固定资产使用年限的初期多列折旧，以后年度相应减少折旧额，从而使纳税人的税负得以递延，对于存在少量这类固定资产的企业，认为即使采取加速折旧对当期所得税的影响也微乎其微，尤其是当年亏损的企业这项优惠执行与否没有实质成效，最终放弃了应该享有的税收优惠。 　　（3）企业可利用会计与税收的差异避税。由于企业的经营目标是利润最大化，一些管理者为了盲目追求眼前利益，千方百计试图合理避