论新形势下施工企业税收优化问题的探究.docVIP

论新形势下施工企业税收优化问题的探究 　　【摘要】　税收是纳税人遵行政府征税规则的结果。企业税收优化是以企业经营过程中的各类交易以及各类交易触发的征税规则及形成的不同税收结果为对象，具体研究税收对企业价值真实影响以及改善企业税收待遇的方法。文章主要探讨了新形势下施工企业实现税收优化的几个问题。 　　【关键词】　施工企业 税收优化 税收管理 　　1.　企业税收优化的观念 　　真正的税收优化管理至少要做好以下几件事： 　　1.1实现税收优化战略管理，确立于企业发展战略相适应，为企业发展战略服务的公司税收管理目标、策略和方法体系。 　　1.2团队和流程建设，组建实施企业税收管理的职能部门，延揽能完成管理任务的专业人才，制定保障税收管理目标的制度。 　　1.3税则管理，研究与本企业有关的税则。 　　1.4税率水平管理，找出恰当的方法是企业的税收负担维持在一个相对较低的水平上。 　　1.5税收报缴管理，对企业税收进行合法合理及时报缴。 　　1.6风险管理，企业的税收管理要有风险管理意识。 　　1.7外部关系管理，企业税务管理要为企业创造良好的外部关系，特别是征收管理关系。 　　2.　施工企业税收优化的探讨 　　要想进行施工企业的税收进行优化，第一步需要了解施工企业适用哪些税收法律法规。根据我国的税收法律法规的规定，施工企业主要遵从《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的有关规定。另外，还有国税发[2002]117号文的有关规定：《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险、住房公积金等，统一交给劳务公司代为发放或者办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力工资和劳动力办理保险后的余额，为计征营业税的营业额。另外，施工企业还和其他企业一样遵从《中华人民共和国企业所得税法》等税收法律法规。我们要做的就是结合施工企业的税收特点，进行合法合理交易构造和账务处理，使得企业既能遵从税收法律法规，又能实现我们的税收优化目的。 　　2.1注册地选择 　　施工企业的营业税要在施工地缴纳，如果没有在注册地省份以外的地方建立分公司，还要预交企业所得税、个人所得税、建设基金等一系列的税费，税费负担是相当重的。所以，施工企业要选择好适合自己，有自己市场的地方作为注册地。另外，有些地方设置的经济小区或经济开发区，有税收返还的，我们可以选择那些有市场且税收返还比例较高的地方作为注册地。 　　2.2辅助公司构建 　　2.2.1成立专门的劳务公司。这样做的目的在于：其一，方便对于劳务人员的统一管理，将劳务人员与公司其他管理人员分开管理，可以实现更专业、更透明、更周到的管理。其二，可以分散公司经营风险，施工企业员工难免会有受伤的情况出现，成立专门的劳务公司，可以对劳务人员进行另外的工伤投保，由劳务公司全面负责此类事项。其三，可以通过与用工单位签订劳务分包合同，用工单位支付给劳务人员的工资、保险部分是不用缴纳营业税的，可以减轻税收负担。 　　2.2.2成立可以进行代征企业所得税的工程公司。施工企业因其经营业务的特殊性，很多时候经济业务（成本、费用）发生了，却很难取得税务机构认可的合法有效的可以成本、费用票据。因而，在所得税纳税环节要进行应纳税所得额调增，这样就结结实实的增加了企业的所得税税负。成立代征企业所得税的工程公司，在有条件的时候可以与工程总包方（很多时候也可能是隶属共同股东的施工企业）签订分包合同，有侧重地将那些预计要发生的成本、费用，又很难取得税务机构认可的必须取得有效票据的经济业务分包给这家工程公司。这样做的税收优化依据：其一，根据营业税实施条例，签订分包合同不会增加营业税及其附加的税负；其二，施工企业的代征企业所得税的所得率一般确认为8％，企业所得税税率为25％，实际的代征的所得税税率为分包结算额的2％（=8％?~25％）。某项不能为税务机构确认的成本（费用），在正常情况下的所得税税负就为25％，通过代征所得税公司进行交易形式的改变，实际企业所得税负为2％。税收优化的效果十分显著。 　　2.2.3成立产品生产销售公司。对于有些可以自己生产产品的施工企业，特别是拥有高新产品的施工企业，有些产品的毛利率是相当高的。在工程承包项目中既有销售自产产品的销售收入又有施工作业的劳务收入，按照营业税实施条例细则的第七条之规定，应该分别核算，销售产品缴纳增值税，提供工程劳务缴纳营业税，未分别核算的由税务机关核定其应税劳务营业额。也就是说如果施工企业在施工过程中使用自产产品应该缴纳增值税，而不是营业税的。销售产品的纳税情况有两种：其一，如果是增值税小规模纳税人，增值税率为3％，100