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浅谈新旧会计准则存货会计处理 　　摘要：文章对旧准则《企业会计准则―存货》和2006年颁布的《企业会计准则第1号―存货》进行了比较，并探讨实施新会计准则后在实务中具体带来了哪些变化，以实例来加以说明，目的是通过实务操作加深对理论变化的理解。 　　关键词：新会计准则；存货；实务操作 　　 　　2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则，（以下简称“新准则”）并于2007年1月1日起在上市公司执行了。 　　在国际趋同的大背景下，我国构建起了与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、独立实施的会计准则体系。从纵向上看，新旧会计准则体系发生了相应的变化。新会计准则是中国融入全球化经济的制度保障，它的实施将使上市公司的财务信息质量和透明度进一步提高，使上市公司财务信息的可靠性、相关性和可比性增强。当然也不可避免地将对上市公司产生一系列的影响，以至于对整个国家的经济状况都将产生潜移默化的影响。因此，客观地评估实施新会计准则带来的影响是十分必要的。限于篇幅，文章只在此论及存货。 　　 　　一、新旧准则存货概念和成本构成上的变化 　　 　　旧准则对存货的定义是这样界定的：指企业在正常生产经营过程中以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于在生产过程中的在产品，或者将在生产过程中耗用的材料、物料等。新准则对存货的定义为：是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。新旧准则对存货定义没有发生实质性地变化，只是新准则在表述上更加简洁。 　　在新存货准则中，存货成本构成发生了变化。旧存货准则成本不包括借款费用。而新存货成本包括了应计入存货的借款费用。这是根据《企业会计准则17号―――借款费用》的规定，将可以资本化的借款费用扩展到“经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货”。 　　在对投资者投入存货成本的影响方面，旧准则中规定投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本入账。新准则规定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　另外，新存货准则的使用范围有所扩大，它将以前未明确规范收获的农产品和企业合并取得的存货纳入准则核算，填补了原有准则的空白，新准则发出存货的成本计算方法还取消了后进先出法。 　　 　　二、新旧准则对存货处理的不同 　　 　　涉及存货，无非就是存货的取得时的计价、存货使用时生产耗用时的计价及存货盘点（盘盈和盘亏）的计价和期末计价。本文就这几方面，探讨新旧会计准则的不同点： 　　1．会计科目上的不同点。旧准则用“物资采购”核算企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入的采购成本，而在新准则上用“材料采购”；旧准则用“低值易耗品”和“包装物”核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品等，新准则统一用“周转材料”科目；在与存货核算有关的会计科目变化方面，旧准则下存货跌价准备的对应科目是“管理费用”，新准则下对应科目为“资产减值损失”。与存货购进、销售有关的“应交税金”和“其他应交款”科目合并成了“应交税费”科目。 　　2．处理方法上的不同。旧准则投资者投入的存货的成本，应当按照各方确认的价值确定，但新准则按照投资合同或协议约定的价值确定；对于接受捐赠和盘盈的存货成本，旧准则都作了严格的相关规定，新准则却删去接受捐赠和盘盈存货成本的确定，与此没有明确规定，与之相反，旧准则没有明确规定的提供劳务的存货的成本，新准则却有规定，新准则增加了企业提供劳务时所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接昆曲用，计入存货成本的规定；对于发出存货的计价方法，旧准则明确规定可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等，新准则删除了移动平均法和后进先出法；存货的减值因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，在原计提存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。新准则要求转回的金额要计入当期损益；还有其它的新旧准则关于存货的处理方法不同的地方，因为篇幅有限，在此不一一叙述了。 　　 　　三、实务中新旧准则对存货处理不同的实例分析 　　 　　1．A公司的股东于08年年初向B公司投入一批原材料，各方确认的价值为50000元，公司取得的增值税专用发票上注明不含税价款为50000元，增值税为8500，而双方签订的协议价款为45000元。A公司为一般纳税人，相应的会计处理为：（以新旧准则分别列示，以示其区别） 　　旧准则： 　　借：原材料50000 　　应交税费-应交增值税（进项税额）8500 　　贷：股本 58500 　　新准则：