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浅谈新旧投资准则主要变化分析 　　[摘要]本文就新旧投资准则的名称、规范内容、核算范围、核算方法、股权转让损益的计量、披露内容的变化进行了阐述。 　　[关键词]新旧 投资 准则 变化 　　作者简介：胡芳，（1964-），女，本科，徐州空军学院院务部会计师。 　　 　　一、 会计准则名称和规范内容发生了变化 　　 　　原准则的名称为《企业会计准则-投资》（1998年6月颁布），新准则名称为《企业会计准则第2号-长期股权投资》（2006年2月颁布）。原投资准则规范的内容包括短期投资、长期债权投资和长期股权投资。在新的准则体系中，将原准则中的短期投资和长期债权投资归入《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》进行规范，将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产；将长期债权投资改称为持有至到期投资。对长期股权投资则在《企业会计准则第2号-长期股权投资》和《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》两个准则中规范，其分工如下：（一）对于企业合并、合营企业、联营企业以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在《企业会计准则第2号-长期股权投资》中规范，分别采用成本法和权益法核算。（二）对于除合并、联营企业、合营企业以外的其他长期股权投资，并且有公开报价或公允价值可以计量的，在《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中规范，采用公允价值计价，并将公允价值的变动计入当期损益。 　　 　　二、长期股权投资成本法、权益法核算范围发生了变化 　　 　　新准则规定，适用《企业会计准则第2号-长期股权投资》中规定的长期股权投资，应分别采用成本法和权益法核算，但是，两种方法核算的范围发生了变化。原准则对有控制权的投资（即对子公司投资）采用权益法核算；新准则规定采用成本法核算。其变化原因，按照国际会计准则的解析是“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息，类似于通过合并得到的信息，但理事会注意到，这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是，“采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”。由于国际会计准则对于子公司的投资采取成本法核算，本次新准则采取了与其一致的做法。 　　 　　三、 新旧准则--投资的核算方法的变化 　　 　　（一）成本法核算的变化。原准则规定，初始投资时，按照初始投资时的初始投资成本，作为长期股权投资的账面价值。新准则规定，在对非同一控制下取得的子公司采取成本法核算时，按上述方法确定初始成本后，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。 　　（二）权益法核算的变化。原准则规定，权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，称为股权投资差额，“借差”时计入股权投资差额分期摊入损益，“贷差”时直接计入资本公积。新准则规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。可见新准则取消了股权投资差额的核算。 　　（三）计提长期股权投资减值的变化。原准则规定，企业应当定期对长期投资的账面价值进行检查，如果由于被投资单位经营状况变化等而导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额与账面价值之间的差额，确认为损失。特别是权益法核算的长期股权投资发生减值时，应先看有无剩余股权投资差额，再分别进行处理；如有剩余借方股权投资差额，应先冲减，如仍有减值，再按差额计提减值准备；如有贷方股权投资差额，应先冲减，再冲减“投资收益”。并且，计提的减值准备再投资的可收回金额恢复时，可以转回。新准则规定：企业期末对商誉进行减值测试，如果发生减值，先冲减商誉，商誉减为零后，再作长期投资的减值。在新准则下，长期股权投资减值一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　因此：虽然我国现行准则（包括制度）和《国际会计准则第36号资产减值》都允许对已经确认的固定资产减值损失予以转回（国际会计准则对于商誉减值损失不允许转回），但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵损益的重要手段之一，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的资产减值损失不得转回。这是新准则与现行准则和有关规定最大的不同点之一。 　　 　　四、股权转让损益的计量有变化 　　 　　在原准则下