关联申报和同期资料管理相关事项讲解.ppt-纳税人学堂.ppt

关联申报和同期资料管理相关事项讲解 国际税务处 臧传杰 2017.5 内容介绍 关联关系判定 关联交易类型 关联申报表及填写 国别报告报送要求 同期资料准备要求 关联关系判定 股份控制 借贷资金控制 特许经营控制 购销及劳务控制 人员控制 关联交易类型 有形资产使用权或者所有权的转让 有形资产包括商品、产品、房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具器具等。 金融资产的转让 金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。 无形资产使用权或者所有权的转让 无形资产包括专利权、非专利技术、商业秘密、商标权、品牌、客户名单、销售渠道、特许经营权、政府许可、著作权等。 资金融通 资金包括各类长短期借贷资金（含集团资金池）、担保费、各类应计息预付款和延期收付款等。 劳务交易 劳务包括市场调查、营销策划、代理、设计、咨询、行政管理、技术服务、合约研发、维修、法律服务、财务管理、审计、招聘、培训、集中采购等。 同期资料 企业所得税法第43条 实施条例第114条 同期资料包括 主体文档、本地文档和特殊事项文档。 国别报告 国别报告的主要内容 披露最终控股企业所属跨国企业集团所有成员实体的全球所得、税收和业务活动的国别分布情况。 报送途径 通过年度关联申报报送 《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》 《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》 《国别报告－附加说明表》 国别报告的豁免条款 最终控股企业为中国居民企业的跨国企业集团，其信息涉及国家安全的，可以按照国家有关规定，豁免填报部分或者全部国别报告。 国别报告 延期申报条款 第九条 企业在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法及其实施细则的有关规定办理。 这条是关联申报的延期申请条款，所以也同样适用国别报告的延期 国别报告 主体文档 年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档。 年度关联交易总额超过10亿元。 结合第十八条豁免条款，主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业 只要企业有跨境关联交易，应自行了解其最终控股企业所属集团是否已经准备主体文档，如果准备了只要翻译成中文即可 如果其最终控股企业所属集团没有准备主体文档，再看自身当年关联交易是否总额是否达到10亿。如果没有达到，不用准备，如果达到10亿元，则需要自行准备 主体文档 主体文档披露内容 最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况 组织架构 企业集团业务 无形资产 融资活动 财务与税务状况 本地文档 有形资产和无形资产转让标准中强调的是所有权，因此如果是使用权则应属于其他关联交易。 金融资产转让金额应包括关联股权转让金额，如果关联股转转让金额超过1亿元也需要准备本地文档； 关联融通资金按利息收付金额计算 （一）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。 （二）金融资产转让金额超过1亿元。 （三）无形资产所有权转让金额超过1亿元。 （四）其他关联交易金额合计超过4000万元。 企业概况 关联关系 关联交易 可比性分析 转让定价方法的选择和使用 在原规定的基础上，根据BEPS第13项行动计划的内容进行修改 本地文档 本地文档披露内容 特殊事项文档准备条件 成本分摊协议特殊事项文档 资本弱化特殊事项文档 企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。 企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。 特殊事项文档 企业与关联方签订（变更）成本分摊协议的 1. 30日内向主管税务机关报送成本分摊协议副本； 2.准备《成本分摊协议特殊事项文档》； 3.年度关联申报时，填写《成本分摊协议表》，变更或终止的，还需附件说明变更或终止的原因及对已形成协议成果的处理和分配情况。 成本分摊协议 * 关联关系判定 一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。 如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。 持股15% 关联关系判定 持股15% 持股比例合并计算，夫妻共同持股达到