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现金流量表会计电算化会计分录拆分研究 　　［摘 要］ 本文基于对现金流量表会计电算化的会计分录拆分问题进行深入研究，详细分析会计分录的拆分原理，并进行数据库设计，分析软件实现的算法，并辅以案例解释。 　　［关键词］ 分录拆分；现金流量表；会计电算化 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）23-0004-05 　　 　　一、现金流量表与会计分录拆分概述 　　 　　现金流量表分为主表和附表，主表采用直接法填列；附表采用间接法填列。 　　采用直接法编制现金流量表，通常的做法是工作底稿法和T型账户法，通过对资产负债表和利润表的分析填列。采用间接法编制现金流量表，通常采用工作底稿法，多栏式账户编制等。这些编制方法都是较为传统的手工编制方法，总结起来，有如下特点： 　　（1）采用其他报表（主要是资产负债表和利润表）的汇总数据，再对汇总数据中的某些特殊事项进行纠偏调整。 　　（2）采用直接法分析填列，即对发生的每个会计事项，即时进行人为判断，并标记其现金流量表的影响情况。 　　由于上述两种方法难以在计算机环境下实现，主要难点在于，计算机并不能实现模拟人工的判断分析过程。因此在会计电算化下，多采用的是对应科目判断调整法，该方法主要是分析每个分录中的对应科目，通过对应科目分析实现对会计事项的性质判断，进而完成现金流量表的编制。 　　采用该方法的重点在于计算机如何识别凭证数据，形成一借一贷形式的会计分录。 　　会计分录由两个以上的会计科目及其发生额构成，会计分录有3种形式：一借一贷、一借多贷或一贷多借、多借多贷。计算机通常只能识别一借一贷形式的会计分录的性质，对于其余的两种形式，在会计电算化中必须通过合理的方式分解为一借一贷形式。 　　 　　二、会计分录拆分的基本原理 　　 　　拆分分录分为3种情况： 　　（1）原为一借一贷的会计分录，不用拆分。 　　（2）一贷多借，或者一借多贷的分录，只有一个会计科目的借或贷方，按照对方的多个科目分解为多个一借一贷分录。 　　 　　（3）未先行分解的多借多贷，先对同一性质的多个会计科目相加，或者不同性质但是能具有特定对应关系的科目先行相减，以此来减少会计科目的数量；如果分解后出现第2种情况，则进入第2种情况的分解程序，否则，对多借多贷的某一方逐个科目按照对方各个科目进行分解，最终形成多个一借多贷的形式，再进入第2种情况的分解程序。 　　第3种情况能够先行相加或者先行相减的，是由某些会计业务和会计分录的特殊性所致。先行相加的会计科目有：无形资产下设的明细科目“无形资产――商标权”、“无形资产――土地使用权”等。先行相减的会计科目有：“无形资产”和“无形资产减值准备”。 　　 　　三、会计分录拆分数据表设计 　　 　　会计电算化一般是通过数据库（如Access，SQL Server 2000，Oracle等）设计和界面软件（Visual Basic，PowerBuilder，Jsp，Asp等）开发来实现。而数据库设计主要是通过数据库中的数据表设计来完成，会计分录的拆分便是如此。 　　为了实现会计分录的拆分，设计6个表来完成分录拆分。 　　1. 会计科目代码表（kjkmdmb） 　　该表存放企业的会计科目，包括一级科目和各种明细科目。主要由科目名称及其科目代码组成。 　　2. 拆分标准表（chfbzhb） 　　该表存放在多借多贷的情况下先行拆分的科目对照标准，在计算机拆分过程中，将原始凭证数据与该表的拆分科目对照标准相比较，便可识别出先行拆分的科目。 　　3. 凭证从表（pzhcb） 　　该表存放凭证数据，这里为了简化，只将与拆分分录有关的重要字段列出。 　　4. 拆分临时表（chflshb） 　　该表是拆分分录过程中的存放临时数据的表，表结构除了序号不是自动编制外与凭证从表完全一致。 　　5. 多项拆分临时表（mmlshb） 　　该表是拆分分录过程中的存放临时数据的表，表结构除了序号不是自动编制外与凭证从表完全一致。 　　6. 凭证拆分表（pzhchfb） 　　该表由7个字段组成，由凭证编号（pzhbh）、借方代码（jfdm）和贷方贷码（dfdm）唯一确定一个数据。 　　 　　四、拆分分录的算法实现 　　 　　拆分分录的实现首先必须设置好拆分标准，即多借多贷会计分录中可先行分解的特殊事项，将其存放于拆分标准表中。接着是算法设计，通过函数实现拆分分录的数据处理。最后通过案例解释整个拆分过程。 　　1. 拆分标准表的设置 　　 　　拆分标准表（表２）是对多借多贷先行拆分的依据。计算机首先从凭证获取数据，并进行分解拆分，形成一借一贷的标准分录。对于多借多贷的会计分录需要依据会计分录的