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PAGE 1 会计报表的阅读与分析 重庆大学工商管理学院会计学系 刘斌 财务报表的阅读和分析是企业管理的重要基础。财务报表一方面反映了企业资产负债、经营效益以及现金流的状况，有效指导企业管理者的经营、融资和投资决策，但另一方面却未能反映企业的实际成本状况，包括质量、效率、资金占用等管理不善成本，因此管理者应跳出财务报表来阅读和分析财务报表。 一、会计报表的阅读基础 (一) 理解项目含义 1．资产负债表 在资产负债表的阅读中，应注意理解下列会计报表项目： (1)流动资产 货币资金：包括现金、银行存款和其他货币资金。 短期投资：能够在一年内变现也准备在一年内变现的对外投资。 应收票据：企业应赊销商品而收到的尚未到期的商业汇票。 应收股利：企业因股权投资而应收的被投资企业利润分红款项。 应收利息：企业因债权投资而应收的利息。 应收账款：企业应赊销商品等而尚未收到的货款、增值税和代垫运杂费等。 其他应收款：包括应收的备用金、差旅费借支款等。 预付账款：企业因购买原辅材料而提前支付的定金等。 存货：包括在途材料、库存材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、在产品等 待摊费用：指本期已经发生但应由本期和以后各期或以后各期（一般不长于12个月）分别负担的、分摊期限在一年以内(含一年)的各项费用。 待处理流动资产净损失：指企业在清查流动资产过程中查明的但尚未处理的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 一年内到期的长期债权投资：将于一年后到期的长期债权投资。 其他流动资产：如外商投资企业的待转资产价值等。 (2)长期投资 长期股权投资：不能够在一年内变现或不准备在一年内变现的对外股权投资。 长期债权投资：不能够在一年内变现或不准备在一年内变现的对外债权投资。 其他长期投资：不能够在一年内变现或不准备在一年内变现的委托银行贷款等。 合并价差：长期股权投资成本大于享有子公司净资产份额的差额。 (3)固定资产 固定资产：能够多次参加生产经营过程且不改变其实物形态的资产。 工程物资：企业为在建工程而准备的各种物资。 在建工程：企业因建造固定资产而正在建造的工程。 固定资产清理：企业正在清理中的固定资产价值和已支付的各种清理费用等。 待处理固定资产净损失：指企业在清查固定资产过程中查明的但尚未处理的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 (4)无形及其他资产 无形资产：指企业持有的，没有实物形态的非货币性长期资产，它包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。其中可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。。 开办费：指企业筹建期间发生的需延到企业开始经营月份转销的费用。 长期待摊费用：摊销期限长于一年的待摊费用。 (5)流动负债 短期借款：借款期限不长于一年的银行借款。 应付票据：企业因赊购材料等而出具的尚未到期的商业汇票。 应付账款：企业因赊购材料等而应付的货款、增值税和各种代垫运杂费。 预收账款：企业因销售商品等而提前收到的定金。 代销商品款：企业在实际销售受托代销商品前的应付商品款项。 应付工资：企业应付在职职工的工资、奖金等。 应付福利费：企业从成本费用中提取的主要用于职工个人福利的应付款项。 应付股利：企业应付投资者的利润分红款项。 应付税金：企业应付国家的各种需预缴清缴的各种税金。 其它应交款：包括企业应交国家的教育费附加等。 其它应付款：包括应付的包装物押金等。 应付短期债券：企业对外发行的期限不长于一年的企业债券。 预提费用：本期已经受益、但尚未支付的费用。 一年内到期的长期负债：将于一年内到期的各种长期负债。 (6)长期负债 长期借款：到期日长于一年的银行借款。 应付债券：企业向社会公众发行的到期日长于一年的企业债券。 长期应付款：包括应付引进设备款和融资租赁费等。 住房周转金：由职工个人和企业共同存担的主要用于修建职工住房的款项。 其他长期负债：如国家拨入的专项应付款等。 (7)所有者权益 实收资本：由企业投资人实际投入的注册资本。 资本公积：企业在资本筹集过程中取得的公积金。 盈余公积：企业从税后利润中提取的主要用于以丰补歉的公积金。 公益金：企业从税后利润中提取的主要用于职工集体福利的公积金。 未分配利润：企业未分配或尚未分配完的已实现利润。 2．利润表 在利润表的阅读中，应注意理解下列项目： 主营业务收入：指企业日常活动的长期稳定收入，如制造企业的产品销售收入、工业性劳务收入等。 折扣与折让：折扣指企业为鼓励客户提前支付货款而作出的让步；折让指企业因产品质量和规格问题而作出的让步。 主营业务成本：指企业已售产品的生产成本等。 主营业务税金及附加：指企业因取得主营业务收入而发生的除增值税以