简论逻辑理论在会计错弊查证中作用.docVIP

简论逻辑理论在会计错弊查证中作用 　　摘要：本文运用逻辑学理论，结合会计错弊查证实际，探讨了会计错弊查证中逻辑理论的作用。认为：逻辑学的概念理论有助于明确对象，判断理论有助于恰当地断定事物情况，推理理论为发现疑点、提出假设、查证疑点提供正确有效的思维工具。 　　关键词：逻辑学 逻辑形式 会计错弊 错弊查证 　　 　　按照《独立审计具体准则第８号――错误与舞弊》(见：会协字[1996]456号，1996年12月26日颁布)的定义，“错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报”，“舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为”。“错误与舞弊”一般统称“错弊”[1]。会计报表以会计账簿为基础，会计账簿又以会计凭证（包括原始凭证和记账凭证）为基础，这些证、账、表统称为会计资料，故会计错弊就是指：导致会计资料产生不实反映的故意或非故意的行为。 　　会计错弊查证是通过对被查单位会计资料及其反映经济活动的审查，查明所反映经济活动的真实情况，证实会计错弊存在形态的经济监督活动。从思维的角度看，会计错弊查证是以已知的会计知识和科学的判断为前提，推导出新判断的一种推理活动。而要进行推理，必须要作出相应的判断作为前提，要作出判断，又必须要使用相关的概念来构成判断，所以，会计错弊查证也是一个不断使用概念，作出判断，进行推理的过程。本文分别探讨逻辑学概念、判断、推理理论在会计错弊查证中的作用。 　　 　　一、概念理论在会计错弊查证中的作用 　　 　　会计错弊查证中运用逻辑学关于概念的理论有助于明确对象。 　　会计错弊查证要涉及到各方面的事物，如：各种具体的经济业务活动、与各种会计资料有关的对象、各种形态的错弊、错弊行为主体及与错弊有关的人、各种会计法规制度涉及的对象等。反映这些事物的思维形式就是会计错弊查证中的概念。 　　概念都有内涵和外延[2]，各种类型的会计错弊的特征就是相应会计错弊概念的内涵，对各种类型的会计错弊案件（包括已暴露和未暴露）的反映就是其外延。 　　要做好会计错弊查证工作，需要明确与会计错弊查证有关的概念，逻辑学提供了明确概念内涵和外延的逻辑方法，比如限制和概括、定义、划分等[2]41。自觉掌握和运用这些方法，必将有助于对会计错弊的查证。 　　结合会计错弊查证的实际，运用逻辑学关于概念的理论，我们还可以认识到，会计错弊查证中的概念除了具有一般概念的特点外，还有自身的一些特点，主要是： 　　（一）进行错弊查证必须要以各种会计规章制度为依据、标准，而会计规章制度所规定的各种会计对象的概念（可称为会计概念，包括会计要素［3］概念和会计科目[3]45概念等）具有关联性和规定性的特点。 　　会计概念的关联性是指：（1）根据基本会计等式[3]38，一种会计要素的变化，一定会引起另外会计要素的变化；（2）由于会计核算采用借贷记账法[3]53，当一个账户上存在借或贷的记录对象时，一定会在另外账户上存在数量相同、方向相反的记录对象。 　　会计概念的规定性是指：会计概念的内涵、外延是国家有关机关用会计法规制度规定的，哪些经济活动是某会计科目核算对象，具备哪些条件才构成某会计科目核算对象，要由国家机关规定，不是人们任意确定的。 　　（二）查证工作中使用的一些用来明确概念的基本逻辑方法往往具有或然性。比如查证人员经常用限制的方法，从可能造成已发现疑点的许多可能错弊形态中，通过限制来确定真正的错弊形态，这需要逐步排除一部分有可能的错弊形态来实现，但由于对被排除的可能错弊形态不容易做到绝对的“排除”，而且所列出的可能错弊形态也不一定就是全部，即对可能的错弊形态的列举不容易做到“绝对穷尽”，往往只能是“相对穷尽”，这就使得限制所得的对象也不能做到必然可靠。因此，限制这种方法在这样的场合下就具有或然性。 　　 　　二、判断理论在会计错弊查证中的作用 　　 　　会计错弊查证中运用逻辑学关于判断的理论有助于更清晰断定各种事物情况。 　　会计错弊查证要对所涉及对象的情况作出断定，对事物情况作出断定就是判断[2]68。 　　会计错弊查证涉及的判断可分三类：一是对查证活动涉及对象的情况作出断定，属于一般的对事物情况的断定。二是会计规范判断，即由会计法规制度[3]14所规定的行为准则和记账准则的判断，主要包括三方面规范：（1）法律规范，如会计法、审计法、税法、经济法等；（2）制度规范，包括企业财务准则和企业会计准则等；（3）会计核算规范，即各个行业的具体会计制度规定的会计核算规范。三是会计资料判断，即由凭证、账簿、报表等会计资料的记录所断定的事物情况，例如某会计将某项业务借记甲科目贷记乙科目，即说明了这个会计断定这项业务具有借记甲科目，贷记乙科目的情况，显然这是一个联言判断。 　　逻辑学提供了关于判断的种类、判断的结构、各种判