注册税务师资格考试财务与会计讲义精选B12-15章【实惠精品】.doc

第十二章　流动负债 　　考情分析　　本章属于较为重要章节，近三年考试中平均分值在8分左右。考点分布比较散，而且可以和存货、固定资产以及收入、成本费用等内容结合。 最近3年题型题量分析 题型 2007年 2008年 2009年 单选题 3题3分 2题2分 7题7分 多选题 2题4分 1题2分 3题6分 计算题 　　 　　 　　 综合分析题 　　 　　 　　 合计 5题7分 3题4分 10题13分 第一节　应付账款和应付票据的核算 　　一、应付账款的核算　　（一）应付账款的确认与计量　　应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。　　应付账款一般接应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。　　应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。　　（二）应付账款的核算　　企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。　　企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。　　［例1］（P217）向阳公司向A公司购入材料一批，价款40 000元，增值税率17%，付款条件为2/10，n/30。材料已验收入库，货款暂欠。 　　[答疑编号116120101] 　　『正确答案』　　（1）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　40 000　　　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　 6 800　　　　　　 贷：应付账款——A公司　　　　　　　 　　46 800　　（2）若10天内付款：　　借：应付账款——A公司　　　　　　　　　　　　46 800　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　45 864　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　936 　　二、应付票据的核算　　（一）应付票据的概念　　应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。　　应付票据分为带息和不带息两种。由于应付票据的期限较短，不论是否带息，一般按面值记账。　　（二）应付票据的核算　　企业应设置“应付票据”科目。该科目贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反映企业开出的尚未到期的应付票据本息。　　1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。　　2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。　　3.应付票据到期，如企业无力支付票款。　　该商业汇票如为商业承兑汇票　　借：应付票据　　　　贷：应付账款　　该商业汇票如为银行承兑汇票　　借：应付票据　　　　贷：短期借款 第二节　应交税费的核算 　　企业作为商品生产和经营者，必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法交纳各种税费。这些应交的税费应按权责发生制原则进行确认、计提，在尚未交纳之前暂时留在企业，形成一项负债。　　企业应设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。　　“应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等。　　印花税、耕地占用税、车辆购置税不需通过该科目核算。　　一、增值税　　（一）一般纳税企业账务处理　　1.扣税和记账依据　　按照《增值税暂行条例》规定，一般纳税企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税（以下简称“进项税额”），可以从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（以下简称“销项税额”）中抵扣，但必须取得以下凭证：（2010年教材变化内容）　　（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。　　（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。　　（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售