(莆田学院-管理学院-财务报表分析)第5章节存货和流动资产质量分析.ppt

第五章 存货和流动资产质量分析 2.1 存货的质量分析 2.1.1 存货的范围 2.1.2 存货实物数量的确定 2.1.3 企业取得存货的入账价值 2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题 2.1.5 期末存货的计价方法 2.1.6 期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则 2.1.7 存货期末计量的具体方法 2.1.8 对存货质量的具体分析 2.1.9 存货信息在报表中的披露 2.1.1 存货的范围 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 企业的资产，是否作为存货处理，不取决于资产的物理特征，而是取决于企业持有特定资产的持有目的：是否以出售为目的。 需要指出的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属材料，但是由于是用建造固定资产等工程项目，其价值分次转移，最终目的并非出售，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按照国家指令专项储备的资产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。 委托代销的商品，虽然《企业会计准则》设置了“受托代销商品”科目对企业受托代销的商品进行核算，但在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目相互冲销，因此在资产负债表的存货项目中并不包括受托代销商品。将受托代销商品纳入帐内进行核算的目的是为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。将受托代销商品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确认。 【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理： （1）发出商品时： 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 （3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700 丙公司的账务处理： （1）收到商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 （2）对外销售时： 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000 （4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入