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试论新旧会计准则下资产减值准则差异与缺陷 　　摘要：本文主要论述了资产减值会计的理论基础，以及资产减值会计的含义和本质，进一步详细阐明了新旧会计制度下资产减值会计准则的差异，以及新会计准则下，资产减值会计存在的缺陷与应注意的问题。 　　关键词：新旧会计准则；资产减值准则；差异；缺陷 　　 　　资产减值会计是以决策有用观为基础，彻底摆脱了“历史成本原则”，在计量时引入了多重计量原则，使资产的实际状况反映得更为真实。国家财政部陆续颁布的基本会计准则和38项具体会计准则，其中《资产减值》准则将有关资产减值的内容进行了调整和统一，实现了与国际会计准则的趋同。新会计准则的实施有力地规范了会计工作秩序和会计行为，进一步提高了会计信息质量。 　　 　　1、资产减值会计的理论基础 　　 　　1．1资产减值会计的理论起点：决策有用观 　　计提资产减值准备属于资产计价的问题，对于资产计价的不同认识主要受财务会计的受托责任观和决策有用观的影响。 　　在受托责任观下，财务会计目的是反映受托者的受托责任和履行情况，资产计价会采用具有较强可验证性的历史成本计量模式，以此提供的会计信息更为客观和可靠，但缺乏一定的相关性，不利于管理者的决策；而决策有用观则认为财务会计的目标是提供经营决策有关的会计信息。 　　资产减值会计是资产账面金额大于实际价值时，将多余部分确认为减值损失或费用，能真实客观地反映出资产减值了多少，揭示出潜在的风险，进而为会计信息使用者正确决策提供相关信息。 　　1．2资产减值会计的含义、本质 　　综观国内外，对资产定义的认识始终处于不断变化和发展之中。美国财务会计准则委员会（FASB）在《财务会计概念公告》第6号（SFA N0.6）中提出：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。”它概括了资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益，也强调了资产是未来收益的递延成本。 　　我国的资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。此定义将资产的内涵真正揭示出来，强调资产的实质是预期能给企业带来经济利益。对此，企业对各项资产预期带来经济利益的金额小于原资产账面成本的差额不再在资产负债表上列示为资产，而作为资产减值损失，可能提取资产减值准备也把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。 　　因此，当企业的账面成本高于该资产预期的未来经济利益时，记录资产减值损失是符合逻辑的，符合资产当时的实际价值，这就是资产减值会计的实质。 　　1．3资产减值是谨慎性原则的运用 　　谨慎性原则又称稳健性原则，它是针对经济活动中的不确定性因素，在会计处理上保持谨慎小心的态度，要充分估计到可能发生的风险和损失，要求会计人员对某些会计业务或会计事项存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法。当资产价值低于其账面价值时，需确认减值损失，通过估足费用和损失，提高企业化解风险的能力，为资产减值会计操作提 　　供了理论基础。 　　 　　2、新旧资产减值准则的差异 　　 　　2．1适用范围的差异 　　旧企业会计准则要求计提八项资产减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产。新准则只规范用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理，这是因为这些资产是企业计提减值准备的主要项目，且在是否发生减值和减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，为企业操纵利润提供了一个新途径。 　　2．2在资产减值迹象判断上的明确程度差异 　　《企业会计制度》规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”新准则不仅要求企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，同时还明确了如不存在减值迹象，不应估计资产的可回收金额。显然，资产减值迹象的判断表明了资产减值的前提，明确了资产减值的认定标准，约束了企业在计提资产减值上的随意性，有助于会计人员进行全面地判断和把握，对会计人员的职业道德和专业判断提出了更高的要求。 　　2．3可收回金额的计量原则的实务操作指导性差异 　　旧会计准则规定，资产可收回金额是指资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用和使用结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。销售净价与使用价值孰高者，对未来现金流量的计量方法没有明确的规定，计算现值时折现率的选取没有明确的标准，因而可操作性差，存在较大的调节空间。新准则明确规定，资产可收回金额