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超效率DEA模型在高等学校绩效审计中应用研究 　　摘要：本文运用超效率DEA模型从投入、产出角度评价了高等学校的经营绩效，为高等学校运营绩效的评价提供了行之有效的方法，并为绩效审计工作的开展提供了参考依据。本研究解决了传统绩效审计中，绩效评价难的问题，以期为我国建立高等学校绩效审计评价标准做出一些探索。 　　关键词：绩效审计； 超效率DEA模型 　　中图分类号：G647.5 文献标识码：Ａ 文章编号：1004-0544（2009）06-0102-03 　　 　　 　　一、 引言 　　绩效审计诞生于20世纪初期，最初是由西方国家开始研究政府公共支出效率时引入的概念，其核心是为了监督政府公共支出的效率、效益及效果性，也就是我们今天常称的“3E”审计。高等学校作为一种特殊的非营利组织，其绩效审计即具有非营利组织绩效审计的共性，又有其自身的特点。综观国内外有关绩效审计概念的表述，从内部审计层面上，结合高校运营模式的特点，可将高等学校绩效审计理解为：高校内部审计部门，依据国家有关法律、法规的要求，为了提高学校管理绩效的需要，对其所属的院系、职能机关、附属机构等单位的财务收支、及经济活动进行独立的审查与考核，确定其使用学校资源的效益性、效果性和效率性的一种监控活动。从以上概念出发，可以将高校绩效审计理解为一种对高校充分利用社会资源、提高办学绩效的监督手段。 　　绩效审计的目标是对高校的绩效进行合理评价，从而找到高校运营中存在的问题，提出改进意见。目前，国内高校绩效评价的方法主要有指标分析法、层次分析法、平衡记分卡等方法。但是，这些方法不能从投入、产出角度对高校的绩效进行评价，不能很好的实现绩效审计的目标。 　　DEA是一种运用数学规划模型对具有多个投入和输出的决策单元（简记为DMU）间的相对有效性进行评价的一种数学工具。它在处理多输入-多输出的有效性评价方面具有绝对的优势。常用于非营利单位的绩效评估和多投入、多产出单位的效率评估。曾玉清等曾运用DEA对高校的办学效益进行过评价。然而，只利用传统DEA模型所计算出的相对有效性来评价考察单元的绩效是有缺陷的。因此，本文提出了超效率DEA模型，来评价高等学校的运营绩效。同传统DEA模型相比，超效率DEA模型很好的解决了同为DEA有效的决策单元进行效率对比分析的问题，运用超效率DEA模型对高校经营效率进行测度可以对高校各种资源数据进行综合，从而对高校经营效率作出比较科学的评估。 　　 　　二、 基于超效率DEA模型的绩效审计方法 　　DEA效率评估模式，主要是利用包络线（Envelopment）的技术代替一般经济学中的生产函数。它将所有DMU（Decision Making Unit）的投入、产出项投射于几何图形中，并寻找其边界，凡是落在边界上的DMU，DEA认为其投入产出组合最有效率，将其绩效指标定为1；而不在边界上的DMU则被认定为无效率，同时以特定的有效率点为基准，给予一个相对的绩效指标（大于0，小于1）。据此将各决策单元定级排序，确定有效的决策单元，并可给出其他决策单元非DEA有效的原因和程度。这种方法还可以进一步分析各决策单元非DEA有效的原因及改进方向，从而为高校审计人员开展绩效审计工作提供了方向，并为决策者提供重要的管理决策信息。超效率DEA模型，是在传统DEA模型的基础上，针对相同有效的DMU，提供了进一步判别的方法，从而更加精确地考核各决策单位的不同绩效。其基本思想主要为：评价某个决策单元时，将其排除在决策单元的参与集之外，如图2-1所示，在计算B点的效率值时，将其排除在决策单元的参与集之外，则有效生产前沿面就由ABCD变成ACD，B点的效率值变成TEB=OB1/OB＞1，而原来就是DEA无效的E点，其生产前沿面仍然是ABCD，评价值与CCR模型一致，仍为TEE=OE1/OE＜1，具体关于DEA方法与超DEA方法的比较如下图。 　　 　　图2-1 DEA评价示意图 　　图2-2 超效率DEA评价示意图 　　同DEA模型相比，超效率DEA模型很好的解决了同为DEA有效的决策单元进行效率对比分析的问题，运用超效率DEA模型对高校经营效率进行测度可以对高校各种资源数据进行综合，进而对高校经营效率作出比较科学的评估。 　　（一）评价方法的设计与计算步骤 　　本文提出的超效率DEA模型的高校绩效审计方法可以按以下的步骤实现。 　　步骤1：确定各决策单位的投入指标与产出指标。 　　步骤2：运用超效率DEA模型，对各个决策单元进行计算，得到各个决策单元的效率值。根据模型的计算结果，考察各个决策单元的运营效率情况。 　　步骤3：对于非DEA有效的决策单元，利用投影定理进行改进，以考察各个决策单元非DEA有效的原因和改进的方向。 　　步骤4：利用超效率