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跨国公司税基国际协调及中国对策研究 　　摘要：跨国公司全球化经营导致了跨国公司税基的国际化。可以用公地悲剧理论来解释这种税基全球化的不利后果以及对其进行国际协调的应然性。对跨国公司税基的国际协调已经具备了一定的法律基础和技术基础。法律基础表现在税收条约的发展和公司所得税制度的趋同以及国际社会对国际财务会计准则的普遍采纳上；技术基础则表现为已经在国际税法层面上形成了包括独立交易法、公式分摊法和统一合并公司税基这三种税基国际协调方法体系。作为跨国税源日益增多的发展中国家，中国应当在国际税收分配公平原则指导下积极参与国际税基协调，并在权衡征纳双方利益基础上实施直接税改革、反避税立法和有利于跨国公司发展的税收环境构建，此外还必须重视对公式分摊法在我国的适用性研究。 　　关键词：跨国公司税基；国际税收协调；公地悲剧；企业所得税 　　中图分类号：D996.3 文献标识码：A 文章编号：0257-5833（2015） 03-0090-10 　　经济全球化催生了跨国公司的蓬勃发展。跨国公司经营的实质囊括了市场营销、资源配置、研究开发、生产制造和商业竞争的全球化。跨国公司无国籍化的发展趋势，带来的主要国际税收问题，就是税基在各国之间的划分问题。具体而言，就跨国公司的收益分配而言，不属于任何一个特定的社会。即，由于跨国公司成员之间经济关系广泛而又复杂，这种关系会影响到每个成员的税负，进而影响到每个成员所在国的税基划分。作为国际经济法最重要的部门法之一，跨国公司税基的国际协调已经成为国际税法的重要任务之一。跨国公司的税基涵盖所得税、增值税各个税种，其中企业所得税作为各国广泛开展的税种，受到的冲击和挑战最大。因此，国际税法对跨国公司的税基的国际协调，主要针对的是企业所得税税基的协调。 　　近年来中国吸引入境直接投资和对外直接投资份额都在不断提高：在吸引直接投资方面，当前，全球跨国公司500强中有就400家在我国投资设立了近2000多个项目，各种研发中心100多个：在出境直接投资方面，截止到2010年年底，我国已经有13000多家投资者在境外设立的对外直接投资企业达到1.6万家，分布在全球178个国家及地区，对外直接投资累计净额达到3172.1亿美元。因此，对于日益加入经济全球化进程的中同来说，也面临税源的国际化挑战，如何通过参与国际税基协调并维护我国权益，也成为我们必须应对的课题。 　　一、公地悲剧理论下跨国公司税基国际协调的应然性 　　（一）公地悲剧理论下的跨国公司税基 　　公地悲剧（ Tragedy of Common Res（1urce），是指对公地的过量使用导致对所有用户回报的降低甚至消失。该理论来自于1968年，美国学者哈代在《科学》杂志上发表的一篇题为《公地的悲剧》的文章。文章以某块可供全体牧民无偿放牧的公共土地的无节制使用，最终使这块公共牧场因“超载”而成为不毛之地、牧民的牛羊最终全部饿死为例，阐明了对公地等公共物品进行治理的必要性。在跨国公司税基日益国际化的今天，也可以用公地悲剧理沦来说明对跨国公司进行国际协调的必要性。 　　跨国公司的全球化经营产生了税基的国际化，在企业仍然是有形资产和有形商品生产的时代，可以通过双边税收条约协调收入来源国和居民国之间的税基诉求重叠和冲突。近年来，在跨国公司的全球化经营中发生了两大变化，造成了对跨国公司的税基诉求，不仪存在居民同税收管辖权和来源地税收管辖权的冲突，还存在来源地税收管辖权之间的矛盾：第一，企业的生产模式发生了巨大的改变，形成了完整的供应链，经营活动方式的改变可能导致对核心企业功能的再分配，结果是，造成居民国和来源围之间征税权的分配冲突。第二，随着无形资产的蓬勃发展和数字经济时代的到来，无形资产在企业经营中重要性凸显，跨国公司的高额利润主要来自于其拥有的高价值的无形资产所创造，由于高价值的无形资产的所有权难以确定，相应地，也成为税基划分的难点――越来越难以确定公司价值创造活动的具体发生地，导致来源地之间的冲突。在这个背景下，跨国公司的税基成为如同空气、海洋渔业资源等相似的“公共物品”。 　　但是，目前并无同际税务组织来对这种“公共物品”征税，对跨国公司的国际税基，仍然是南各个主权国家征税的。即虽然跨国公司的税基在由国内向国外延伸，但是税收的课征主体仍是各具有独立利益的国家，税基的区域性和税收利益的国家性之间必然出现矛盾。此时，在缺乏对跨国公司的国际税基的有效协调措施之前，跨国公司和各个主权国家，开始了对这块“公地”进行了掠夺式的利用：一方面，跨国公司频繁进行国际税收筹划，形成“无国界收入（statelessincome）”、“无税收入”等.对各国的税基都造成侵蚀；另一方面，各国为了保护本国税基，形成对跨国公司的双、多重征税，危害了跨国公司的利益。 　　（二）公地悲剧