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运用公允价值计量现实思考 　　[摘 要] 公允价值计量是我国新会计准则体系改革的亮点#65377;本文分析了我国采用公允价值计量的动因#65380;优越性以及新会计准则中公允价值计量的运用#65377; 　　[关键词] 新会计准则;公允价值;动因;优越性 　　[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)11-0043-03 　　 　　2006年2月,中华人民共和国财政部按照会计国际趋同的要求,对中国会计准则体系进行了修订和完善,参照国际会计准则并结合中国国情引入公允价值计量模式,颁布了新的企业会计准则#65377;我国对于公允价值计量经历了“用之又弃,弃之又用”的曲折过程#65377;虽然对于公允价值计量仍有不少分歧,但近几年来的明显趋势是,越来越多的理论和实务工作者开始研究和关注现值和公允价值问题,“公允价值会计符合社会历史发展规律,在我国积极稳妥地采用现值和公允价值会计是大势所趋”#65380;“否认现值和公允价值在我国的运用环境实质上就是自我否认我国的‘完全市场经济地位’,是违背我国改革开放和完善市场经济的初衷的,是有极其严重的政治#65380;经济和社会后果的,必须加以改正”#65380;“会计造假与会计计量属性的选择没有必然联系”等观点已成共识#65377; 　　 　　一#65380;公允价值的概念 　　 　　对于公允价值,目前各国会计准则制定机构对其定义的表述不完全一致#65377;IASC323号准则认为公允价值是指熟悉情况并自愿的双方,在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额#65377;FASB SFASNo.133中则认为公允价值是指在自愿交易者的当期交易中,资产买卖#65380;债务发生或结算的金额,而非强迫或清算的出售价格#65377;我国《企业会计准则――基本准则》对公允价值的定义是:在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额#65377;尽管有不同的定义,但它们对公允价值有以下共识:公允价值的本质是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他特定主体对资产或负债价值的认定#65377;它的最大特点是熟悉情况的双方在公平交易中形成的,而公平交易是指没有关联的各方在公开市场上所进行的交易#65377;公允价值是一个现时的#65380;面向市场#65380;强调公开#65380;公平的价值形态#65377; 　　 　　二#65380;运用公允价值计量的内在动因 　　 　　(一)我国会计与国际会计惯例趋同的需要 　　加入WTO后,世界经济一体化给我国经济带来了巨大冲击,随着知识经济的发展和金融#65380;保险#65380;房地产及劳务市场等的逐步开放,中国企业面临的国内#65380;国际竞争日趋激烈,在经济业务飞速发展与创新(如金融市场的发展与金融工具的创新)的同时,也使企业某些资产和负债的价值发生较大的变动#65377;经济业务的飞速发展与创新,必定蕴藏着巨大的潜在风险和不确定性,采用历史成本计量只能对创新的金融工具等进行初始确认,无法进行后续确认,且无法充分地揭示其中的风险,不利于信息使用者做出正确的决策;资产和负债价值的较大变动,使历史成本计量不能真实地反映其价值,从而降低企业的竞争能力,误导企业外部会计信息使用者的决策#65377;据此,我国正在逐步完善的资本市场和整个市场体系,对企业会计信息的质量提出了更高的要求――以可靠性为前提的更高的相关性#65377; 　　为适应这一要求,会计准则体系在《基本准则》中,突出强调会计信息应具有的相关性#65377;“总则”第四条规定:“企业应当编制财务会计报告#65377;财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况#65380;经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策”#65377;第二章“会计信息质量要求”第十二条规定:“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认#65380;计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠#65380;内容完整”#65377;第十三条规定:“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去#65380;现在或者未来的情况做出评价或者预测”#65377;这几项规定,即是要求企业提供的会计信息不仅应是真实的#65380;可靠的,更应是有用的#65380;相关的信息#65377; 　　从相关性的角度来看,公允价值更能提供及时#65380;有用的相关信息#65377;对于一项资产,最能反映人们对其真实价值的估计的是公平市场上的价格,而公允价值正是“公平交易”下“熟悉情况