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中级财务会计 Intermediate Accounting Chapter 3 金融资产 本章内容是依据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》编写的，其内容是会计准则体系中较难的一项内容。 CASE 2001年12月6日，中航油（新加坡）股份有限公司在新加坡证券交易所挂牌上市。 2002年中航油（新加坡）开始进军投资实业和收购 ，后来进入衍生品投机领域。 到2004年9月，公司的净资产已经超过1.5亿美元，是陈久霖接手时的852倍，市值超过11亿美元，是原始投资的5022倍。 2004年7月到10月，在期货、期权的双重损失下，中航油损失5.5亿美元（约45亿元人民币 ）。 CASE 2004年，中国航油因澳大利亚籍交易员纪瑞德和英国籍交易员卡尔玛从事油品期权交易导致巨额亏损。陈久霖本人因此被迫离职，并遭到新加坡警方拘捕。2006年3月，新加坡初等法院做出判决，判处陈久霖入狱服刑四年零三个月，其判刑原因是股东售股拯救公司和公司没有向交易所呈报亏损。陈久霖在新加坡服刑1035天后，于2009年1月20日刑满出狱。 CASE 出狱后改名陈九霖，上任大型央企葛洲坝国际公司的副总。 有才网友写了副对联：上联：无名百姓必须实名上网；下联：知名罪犯可以改名当官；横批：中国特色 华尔街金融风暴－－会计的责任？ 企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且出售或重分类不属于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，也应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售的金融资产 （3）如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将该金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除，即，已过了两个完整的会计年度，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的计量 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的计量 （一）初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 ◆ 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 ◆新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 股票交易费用 佣金：成交金额的0.3%最高，低则不限，普通的客户多数按0.25%收取。有的券商佣金每次最低收5元。 印花税：成交金额的0.1%(卖出)。 过户费：成交股数的0.1%，最低收1元。100-1000股收一元，2000股收2元，3000股收3元，以此类推。只收上海股，深圳股不收。 CASE 20×5年7月，某银行支付1990万美元从市场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为2000万美元。该银行将其划分为持有至到期投资。 　　20×7年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2下调至BAA3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。 综合考虑上述因素，该银行认为，尽管所持有的甲汽车金融公司债券剩余期限较短，但由于其未来业绩表现存有相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于20×7年8月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。 本例中，该银行出售所持有的甲汽车金融公司债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到对其他持有至到期投资的分类。 二、持有至到期投资的计量 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资(账面价值) 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 限售股权 所谓限售股权，就是有一定时间，一定条件限制出售的股票。 　　以前的上市公司（特别是国企），有相当部分的法人股。这些法人股跟流通股同股同权，但成本极低（即股价波动风险全由流通股股东承担），唯一不同的就是不能在公开市场自由买卖。后来通过股权分置改革，实现企业所有股份自由流通买卖。 　　按照证监会的规定，股改后的公司出售原非流通股股份，应当遵守下列规定： （一）自改革方案实施之日起，在12个月内不得上市交易或者转让； （二）持有上市公司股份总数5%以上的原非流通股股东，在前项规定期满后，通过证券交易所挂牌交易出售原非流通股股份，出售数量占该公司股份总数的比例在12个月