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浅谈关联企业之间资金拆借涉税问题 　　摘要：在经济飞速发展和市场竞争不断加快的今天，金融机构贷款条件的诸多限制，金融机构融资额度有限的问题，影响了企业的发展速度和存在。基于以上种种原因，企业间的借贷已经成为了一种较为普遍的现象，关联企业间的资金拆借行为在企业发展中也获得了更高的认可。然而，虽然企业间的资金拆借行为已经开始逐步普及，但由于其合法历史较短、法律和相关规定尚不成熟，企业间的资金拆借行为上还存在着很大的问题和风险。其中，企业在资金拆借过程中的纳税问题是当前资金拆借行为中一大主要问题，尤其是关联企业间的资金借贷和非关联企业之间的资金借贷的纳税处理上存在着较大的区别。为了保障企业经营利益和合法权益、降低企业在资金拆借方面的风险，处理好企业资金拆借过程中的涉税问题，是当前关联企业资金拆借活动中的重点环节。本文针对关联企业之间资金拆借过程中涉税问题，对关联企业之间的资金拆借涉税项目、关联企业资金拆借节税方案的优劣分析、关联企业资金拆借节税方案的优劣分析等几个相关方面进行了研究与探讨。 　　关键词：企业管理；纳税筹划；关联企业；资金拆借；企业所得税；增值税 　　在关联企业借贷过程中，如何处理好企业间的涉税问题成为了当前关联企业借贷中的重要问题，一旦对这一问题处理不当，就可能给企业带来涉税风险、法律风险等一系列的风险。然而我国当前在关联企业间资金拆借方面的文献较少，本文以关联企业间资金拆借的涉税问题为出发点，对关联企业间资金拆借工作进行了深入的研究和探讨。 　　一、概念界定 　　（一）关联企业 　　根据我国《公司法》第217条规定，企业股东、董事、监事、高级管理人员和其直接或间接控制的企业之间存在的关系，可能形成企业之间发生利益转移关系。因此，由于企业管理者之间存在的关系，一些企业在经营、资金、生产和销售等方面，存在被同一第三方直接或间接拥有、控制等现象，则该企业间在某方面或某些方面会产生利益上的关联。这种企业可以被称为关联企业。随着我国社会经济的不断完善、产业结构间调整的不断推进和企业管理制度上的不断完善，关联企业已经成为了当前企业联合发展的一种主要模式，同时也是我国当前社会主义市场经济中的主体组成部分。在我国，关联企业主要由企业的子母公司、同属某一集团企业的子公司及其他企业、由某企业进行投资或控制的其他企业等形式组成，主要采用的融合方式包括股权参与、协议合同、资金融通等。 　　（二）资金拆借及企业资金拆借方式 　　资金拆借是关联企业之间临时进行资金调动的借贷性业务，对加强关联企业间的资金流动有着重要的作用。随着国内经济的发展和产业结构的不断调整，企业集团化已经成为了当前企业发展的重要趋势。在集团内部之间各企业间通过资金拆借活动能够提高集团企业闲置资金的利用效率，从而实现整体集团的快速发展。一般而言，关联企业间的资金拆借期限相对较短，甚至有的资金拆借活动只需一至两天作用。传统的企业间的借贷活动往往需要向金融机构提供企业的债券、股票等作为担保，且贷款办理一般手续较为范围。因此，为了占据市场先机，提高企业发展速度，关联企业更加倾向于手续较为便捷的资金拆借方式。虽然我国资金拆借开放不长，但国内关联企业，尤其是民营企业间的资金拆借活动在不断增多。资金拆借的方式主要包括企业间直接拆借、企业通过财务公司进行委托拆借、企业通过第三方银行机构进行委贷拆借和其他拆借方式等。其中，从资金来源上来看，企业间的资金拆借又可以分为自有资金拆借和借款资金拆借。自有资金拆借指的是关联企业间在内部资金充裕的情况下，一方企业将资金以经营的形式拆借给有资金缺口的另一方企业；借款资金企业则是发生在资金链较为紧张的关联企业之间，资金缺口企业通过融资能力较强的关联企业进行融资，经融资后将资金拆借给缺口企业，从而实现关联企业的共同发展。 　　二、关联企业之间的资金拆借涉税项目 　　由于我国关联企业间资金拆借活动相关的法律法规还有待完善，尤其是对企业间直接拆借等手段的合法性还需要进一步的探讨，但在国家政策和相关经济法规的规定下，关联企业间资金拆借的过程中依然存在许多问题。其中，企业间资金拆借的涉税项目和涉税管理问题就是资金拆借活动中最为重要的影?因素，对企业资金安全、经营管理和企业效益均有着重要的影响。根据我国《税收征收管理法实施细则》和《营业税改征增值税试点实施办法》内容，目前我国的关联企业之间资金拆借的涉税项目主要分为企业所得税和企业增值税两大类目。 　　（一）企业所得税 　　在我国税收环境中，企业所得税的征收有着保障市场和企业间交易公平公正的重要目的。因此，为了避免关联企业采用资金拆解的手段实现非法避税活动，我国《企业所得税法》中对关联企业之间的资金拆借行为进行明确的纳税规定。依据《税收征收管理法实施细则》，企业融通资金时出借方收取的利息需要