浅谈作业成本法在我国运用可行性.docVIP

浅谈作业成本法在我国运用可行性 　　摘要：作业成本法自提出以来，广泛应用于制造业，在欧美国家运用历史较长，技术较成熟。我国引进作业成本法后，从实体制造业到服务业、金融行业以及国防工业等领域都有所涉猎，但是近年来的应用经历表明，我国运用作业成本法进行成本核算的技术不够娴熟、效果不甚理想。文章在介绍了作业成本法的基本运用原理后，结合我国本土实情，分析作业成本法在我国运用的可行性，并针对部分问题提出了自己的看法和解决办法。 　　关键词：成本动因；作业中心；成本库；管理系统 　　中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1006-8937（2014）17-0140-01 　　1作业成本法概述 　　1.1作业成本法 　　作业成本法，是指以作业（作业就是一种具体的活动，用来进行产品生产或者影响产品。）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确计入作业，然后选择成本动因（成本动因是对导致成本增加的作业的量化，分为资源动因和作业动因，前者为资源成本分配到作业中的依据，后者为将作业成本分配到产品的依据。），将所有作业成本分配给成本计算对象的以一种成本计算方法。 　　1.2基本原理 　　成本动因理论阐述的是成本不是各种直接费用和间接费用的简单相加的结果，而是一种可追溯的作业在产品中的分配的结果。基于成本动因理论，我们来解释作业成本法的原理。由于作业耗用资源，产品耗用作业，所以它根据作业的耗用量将成本分配给产品，而作业的耗用量是根据分配率来核算所耗用资源的，这样每个产品就有了可追溯的成本来源，这样整个过程就遵循“资源-作业-产品”这条主线来进行。 　　1.3具体应用程序 　　首先，划分作业中心。根据生产流程分析各个作业环节，找出其中包含的作业以及关键作业，以关键作业为中心合并与其同质的作业，建立作业中心。通常作业中心是一些资源占用比重较高、需求形态特异的作业。 　　其次，将所耗用的资源分配到相应的成本库。每个作业中心都会建立相应的成本库，来归集各自作业中心所发生的费用。其中，要保证所建立的成本库收纳的是有共同成本动因的成本。然后将所耗用的资源分配到相应作业的成本库。归集的成本按照成本库分配率来计算，成本库分配率=作业成本总量/成本动因总量。这个过程反映的正是资源耗用量与作业间的关系，也就是之前提到的资源动因。 　　最后，将作业成本中心的成本分配到最终的产品中去。成本费用按照之前的成本动因的比例在产品中间分配。这一分配过程反映的是作业的耗用量与产品的产量关系，也即之前提到的作业动因。 　　2应用现状 　　2.1应用的优越性 　　作业成本法主要用于产品多样化且技术层次悬殊，生产经营中作业环节多，生产准备成本高且费用成本比重大的大规模制造企业。当然，近年具有类似产品特征的服务性企业的决策信息的获取也有较多使用。 　　相对于传统的成本核算方法，作业成本法体现出了许多较多管理上的优越性，最主要的是它所提供的成本信息更加细致准确，更加贴合产品的实际成本，解决了传统成本核算方法的成本核算高估或低估的问题。另外，它将费用细化分配，归入成本库中，这将提供比以往的会计信息更多的成本信息。管理者可以根据这些反馈信息来调整甚至重新定义企业的价值链，及时有效的更新成本预算。对作业的管理使得企业消除“不增值作业”，改进“增值作业”，有利于成本管理和成本控制，极大地节约了资源。按照作业核算监督费用的使用情况，可以将责任追究到责任人身上，不仅利于节约成本，还为为员工的绩效考评提供依据。作业成本法在企业的各种生产经营决策中的正确应用可以在长期为企业带来经济效益的提高。 　　2.2应用所受的阻力 　　作业成本法看似这么多的优越性，但由于我国对作业成本法的引进及运用较晚，理论研究尚且不成熟，在实际应用方面更加缺乏经验指导。在近几年的应用中发现不少缺陷。 　　①作业成本法的自身缺陷。成本的归集首先要确定作业，按照作业受益对象，可将作业分为四种，这四种作业类型本身的范围界定不清楚使得作业成本的归集产生了主观性。另外，成本动因和成本库的确认也充满了变数和主观随意性，不同职业素质的会计人员可能对同一对象做出不同的职业判断。这些都会导致作业成本法在使用过程中的效果打折扣。另外，因为它适用于规模大，制造费用占成本比例高的企业，而我国企业的成本结构中，仍以人工费用为主，制造费用的比重难以达到适用范围的要求，使得作业成本法的使用范围较小，不适合普通企业的成本管理。 　　②企业所营造的应用环境。作业成本法对企业的信息化程度和管理系统要求很高。收集和处理各种成本数据，需要企业的生产管理系统，会计核算系统，会计电算化程度，计算机的软硬件等的有效相互配合。而我国众多企业目前仍停留在传统的管理模式下，管理过程独立，缺乏系统性，目前状况与科学的企业管