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第二节 债务重组的会计处理 乙公司（债权人）账务处理如下： 乙公司债务重组损失＝160 000－120 000－8 000＝32 000（元） 借：交易性金融资产 120 000 坏账准备 8 000 营业外支出——债务重组损失 32 000 贷：应收账款———甲公司 160 000 第二节 债务重组的会计处理 二、将债务转为资本 当债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积，记入“资本公积——股本溢价”账户。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为债务重组利得，记入“营业外收入——债务重组利得”账户。 第二节 债务重组的会计处理 二、将债务转为资本 当债务人为其他企业时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积，记入“资本公积——资本溢价”账户。重组债务的账面价值与股权的的公允价值之间的差额，作为重组的利得，记入“营业外收入——债务重组利得”账户。 债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税等。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。 第二节 债务重组的会计处理 二、将债务转为资本 债权人在债务重组日，应当将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的，将该差额确认为债务重组损失，记入“营业外支出——债务重组损失”账户。以债务转为资本的，债权人应将因放弃债权而享有的股权，以公允价值进行计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。 第二节 债务重组的会计处理 【例15-6】2013年1月3日，乙公司因购买材料而欠甲公司购货款及税款合计为2 500万元，由于乙公司无法偿付应付账款，2013年5月2日经双方协商同意，乙公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，假设股票市价为每股8元，乙公司以300万股偿还该项债务。2013年6月1日增资手续办理完毕，甲公司对应收账款提取20万元坏账准备。 第二节 债务重组的会计处理 乙公司（债务人）账务处理如下： 债务重组利得＝2 500－300×8＝100（万元）　股本溢价＝300×（8－1）＝2 100（万元）　　借：应付账款　　　　　　2 500　　　　贷：股本　　　　　　　　　　 　300 　　　　　　资本公积——股本溢价　 　2 100 　　　　　　营业外收入——债务重组利得 100 第二节 债务重组的会计处理 甲公司（债权人）账务处理如下： 借：长期股权投资（或可供出售金融资产等）　 2 400（300×8）　坏账准备　　　　　　　　 20　营业外支出　　 　　　　 80　贷：应收账款　　　　　　　　2 500 第二节 债务重组的会计处理 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付（或应收）金额。 不附或有条件的债务重组，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。 第二节 债务重组的会计处理 三、修改其他债务条件 （一）不附或有条件的债务重组 不附或有条件的债务重组，债权人应将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的入账价值。重组债权的账面价值与重组后债权的账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期损益。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。 第二节 债务重组的会计处理 【例15-7】2010年12月31日，甲公司应付乙公司货款110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的10万元，即应付账款的公允价值为100万元，并延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。要求：分别编制甲公司与乙公司的有关会计分录。 第二节 债务重组的会计处理 甲公司（债务人）账务处理如下： （1）2010年12月31日：借：应付账款 　 110　　贷：应付账款—债务重组 100　　　　营业外收入 10 （2）2011年12月31日：借：财务费用　 　5（100×5%）　　贷：银行存款（或应付利息）5 （3）2012年1