审计风险的研究--毕业论文设计.doc

PAGE 引 言 随着我国社会主义市场经济的飞速发展，审计工作的职能体现得越发重要，注册会计师已经成为经济市场的重要组成部分，其在维护市场经济秩序、优化资源配置方面发挥着必要作用。但是面对日益激烈的市场竞争，许多企业为谋取自身利益，采取欺诈、隐瞒、粉饰报表等手段对外提供虚假信息；同时会计师事务所作为中介服务机构，在考虑审计成本和时间的情况下，采取审计抽样的方法对被审计单位进行审计，这样就必然会产生一定程度上的风险。这些因素使得审计工作难度加大，也增加了注册会计师的审计风险。 近几年频发的各种财务舞弊案例说明了注册会计师行业是个高风险的行业，其必须具有对社会公众负责的使命感和责任心，注册会计师不仅要对委托人负责，还需对潜在的投资者、债权人、消费者、雇员等关心企业的人士负责。“安然事件”、“蓝田事件”、“银广夏事件”相信大家对这些案例并不陌生，这些事件的发生都在社会上产生了很大负面影响，也让中天勤、沈阳华伦等相关事务所成为了众矢之的，这使审计行业的规范性面临着严峻的考验，迫使注册会计师对于把握审计风险的态度要更加谨慎，防范和控制审计风险的手段要更加科学。以下我将结合我在中瑞岳华会计师事务所的实习经历，并依据具体年审案例从审计风险的产生、组成和控制进行分析，探讨注册会计师应该如何有效合理的对审计风险进行防范和控制。1审计风险的成因分析 审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。我国《中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，第十四条中对审计风险定义为：审计风险是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。通过对审计风险定义的分析，我们可以认为审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险，也就是说审计风险是客观存在和主观意识的结合。同时审计风险具有普遍性、潜在性、可控性三大特征，虽然审计风险不能完全消除，但是我们可以通过运用科学的审计方法和有效的防范措施将审计风险降低至可接受水平，从而保证审计工作的质量，下面我们将从审计风险的客体因素和主体因素分析其形成原因。 1.1审计风险的客体因素 1.1.1审计活动所处法律环境的不完善 目前我国对于审计工作具有规范性的法律法规有：《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计准则》，这三者之间在国家法律规范体系中的地位与法律渊源如下图所示，由于它们制定的机关不同及权限差异，其法律地位和效力也不同，上位法高于下位法。（如图1） 《中华人民共和国宪法》 《中华人民共和国宪法》 《中华人民共和国审计法》（法律） 《中华人民共和国审计法实施条例》（行政法规） 《中华人民共和国国家审计准则》（行政规章） （图1） 《宪法》是具有最高法律效力的规范性文件，是我国的根本大法。《宪法》把审计监督制度确立为国家财政经济管理中的一项基本制度，奠定了我国审计监督制度的基本框架。 《中华人民共和国审计法》是仅次于《宪法》的法律，审计法是宪法的实施法。 《中华人民共和国审计法实施条例》属于我国的行政法规，是国务院根据宪法和法律制定的规范性文件，其法律效力仅次于法律。 《审计准则》是一部行政规章，它严格依照《审计法》和《审计法实施条例》的规定，明确了执行的具体要求，是审计从业人员实行审计工作的具体依据。 与注册会计师审计密切相关的法律有1993年10月31日公布的《中国注册会计师法》和1996年1月1日开始施行的《独立审计准则》，《独立审计准则》由独立审计基本准则、独立审计具体准则、独立审计实务公告和职业规范指南组成，在1996年施行后该准则一直在不断的修缮改进和新增内容，但随着近几年经济发展迅速，加之金融危机造成的影响，世界范围内的经济环境处于一个波动的状态，因而也暴露出我国法律法规的种种不足，尤其对于民事诉讼问题存在缺陷。 例如《中华人民共和国注册会计师法》是与注册会计师法律责任最为相关的法律，由于我国早在1993年就公布此法律，因此在实际执行了近20年的时间中发现了很多问题，如对民事责任的规定相对薄弱。举个具体的案例来说，对于2002年爆发的银广夏事件，银广夏自1998年至2001年期间累计虚增利润77156.70万元，从原料采购、生产、销售、出口等各个环节，公司伪造了全部凭证，包括销售合同、发票、海关出口报关单和所得税免税文件，这种恶劣的财务舞弊行为使企业股东造成直接经济损失50万元以上，对于社会公众造成的间接经济损失不计其数。原深圳中天勤会计师事务所在审计过程中存在明显的失职行为，社会公众对事务所这种不负责任的审计态度当然不能接受，可是最终的判决只对