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企业所得税学习 企业所得税税申报表简介 修订后的申报表共41张 1张基础信息表 1张主表 6张收入费用明细表 15张纳税调整表 1张亏损弥补表 11张税收优惠表 4张境外所得抵免表 2张汇总纳税表 主表结构（A100000）行次为42行减为38行 ★利润总额 ★应纳税所得额 ★应纳税额 ★附列资料 应纳税额的计算逻辑 居民企业应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额X适用税率 - 减免税额 - 抵免税额 其中：应纳税所得额=收入总额 - 不征税收入 - 免税收入 - 各项扣除金额 - 弥补亏损 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 企业所得税纳税要素解释 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税，按照企业所得税法的规定准予在计算应纳税所得额时扣除的成本必须是生产经营过程中的成本。 纳税人：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 征税对象 征税对象包括：生产经营所得、其他所得、清算所得。 纳税义务人与征税对象结合确定征税范围： 居民企业——来源于中国境内、境外的所得。 非居民企业——来源于中国境内的所得 所得来源的确定 所得形式 所得来源地 销售货物所得 交易活动发生地 提供劳务所得 劳务发生地 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定； 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定； 权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 其他所得 国务院财政、税务主管部门确定 税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 居民企业 在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 优惠税率 20% 符合条件的小型微利企业 15% 国家重点扶持的高新技术企业 扣缴义务人代扣代缴 10% 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业 应纳税所得额的调整过程 公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是按照市场价格确定的价值。收入的非货币形式包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 一般收入确认需要注意事项 销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物，低值易耗品以及其他存货取得的收入（时间性差异问题） 劳务收入：是指营业税务或者增值劳务、服务。 转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益 利息收入、租金收入、特许权使用费收入 接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产） 其他收入。企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收入等。 特殊收入确认需要注意事项 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 视同销售。 处置资产收入确认需要注意事项 内部处置：不确认收入； 移送他人：按视同销售确认收入 将资产用于生产、制造、加工另一产品 改变资产形状、结构或性能 改变资产用途（如自建商品房转为自用或者经营） 将资产在总机构及其分支机构之间转移 上述两种或者两种以上情形的混合 其他不改变所有权的用途 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 收入计量：自制资产，按同