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啤酒企业税收筹划与风险防范研究 　　【摘 要】啤酒适用普遍征收的增值税、消费税和企业所得税，是高税赋的行业。合理进行税收筹划、防范税务风险对实现企业价值最大化和提高税务遵从度有迫切的现实意义。 　　【关键词】税收筹划；风险防范；应用研究 　　一、目前我国啤酒企业的税负情况 　　啤酒属于高税负行业，一般啤酒企业的税负率达到15%以上，甚至更高的达到20%，其税负远远高于一般不缴纳消费税的企业。 　　啤酒企业涉及的经常性税费有：（1）流转税3项：增值税、消费税、营业税；（2）所得税2项：企业所得税、个人所得税；（3）附加税费3项：城建税、教育费附加、地方教育费附加；（4）财产行为税等5项：房产税、土地使用税、印花税、堤围防护费、车船税等；还有价格调节基金、重大水利基金等税费，可以说啤酒企业是几乎涵盖所有征税项目的高税赋企业。合理的税务筹划有利于提高啤酒企业的财务管理水平，降低企业的税收负担，提高企业的竞争力。 　　二、啤酒企业税收管理存在的问题 　　啤酒企业税收管理仍容易产生一些问题：（1）企业进行决策时考虑税的因素不充分，对企业税务管理认识不全面；（2）业务部门做业务、签合同也较少考虑税，员工税收意识不强；（3）会计核算事后对税收处理产生滞后及不全面；（4）啤酒涉及税收政策多且特殊，把握不到位容易造成税务风险。（5）没有将税务风险纳入企业内部控制的建设范围，没有建立起啤酒企业科学的税务筹划和风险防范体系，税务风险成为影响企业健康发展的重要因素。 　　三、啤酒企业税收筹划的基本思路和方法 　　1.啤酒企业税收筹划的基本思路 　　（1）绝对筹划：思路是实现纳税绝对总额的减少。包括直接减少啤酒企业的纳税总额，减少啤酒在一定时期内的纳税总额，如增加进项税抵扣，减少视同销售税收收入，直接减少增值税。 　　（2）相对筹划：一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划使各个纳税期纳税额发生变化，使某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，得到货币时间价值，从而起到相对节税的目的，如控制关联销售的库存，减少消费税、所得税的提前缴纳。 　　（3）风险筹划：考虑了节税的风险价值，思路在于啤酒企业所进行的税收筹划应把风险降低到最小程度，以获取超过减少税额的效果。 　　2.啤酒税收筹划主要操作方法 　　（1）优惠政策筹划：技术优惠、地区优惠、增值税转型优惠。 　　（2）税制要素筹划：计税依据、纳税环节、时间、税率筹划。 　　（3）差异运用筹划：企业性质差异、所适用税种的差异、地域差异、优惠税率差异。 　　（4）会计核算筹划：存在多种可供选择的会计政策时，择定有利于税后收益最大化的会计政策组合模式。 　　（5）临界处理筹划：寻找临界点，来控制税负。 　　四、啤酒企业税收筹划和风险防范的运用 　　1.生产采购环节的税收筹划 　　（1）设计分离建筑安装和设备采购的合同条款，加大固定资产进项税抵扣效率，最大限度增加进项税抵扣。根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进项税额可从其销项税额中抵扣。啤酒企业可通过增值税转型优惠利用，整合业务和调整结算流程，最大限度增加进项税抵扣，节约增值税，比如对各类资产、设备、工程、维修合同进行设计，合理分离了建筑安装和设备备件采购、合理分离基建房产和机器设备。 　　（2）合理控制进项税额抵扣时间，充分利用货币时间价值，避免发票过期风险。啤酒企业应制定企业发票管理规定，在采购环节尽可能加快发票的抵扣时间，严格实行专用发票超期不予入账的“红线”制度；同时严格按照税法规定期限内扫描上传发票，避免出现由于发票超期问题造成公司税收损失问题。 　　（3）环境保护、节能节水、安全生产等专用设备购置抵免企业所得税备案。企业购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按照专用设备投资额10%比例实行税额抵免。此外根据国税函[2009]255号，专用设备抵免所得税优惠属于事前备案优惠项目，需要在企业所得税年度申报前完成备案。啤酒企业购进合同谈判和设备购进时要注意上述设备是否属于优惠目录下的型号并及时做好税收优惠备案。 　　（4）严格实行采购合同、发票单位、付款账户单位“三统一”政策，避免取得代开发票的处罚风险。 　　2.销售环节的税收筹划和风险防范 　　（1）价税平衡点临界价格的税收筹划。啤酒消费税税率包括两个档次，吨酒销售额在3000元以下的消费税税率为220元/吨，吨酒销售额在3000元以上的消费税税率为250元/吨。因此要通过合理定价和促销政策评估，节支每吨30元的档次消费税。 　　（2）利用不同的促销方式进行筹划。啤酒销售的促销方式包括销售折扣、现金折扣、实物折扣