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浅析企业筹建期间业务招待费会计核算与税前扣除 　　摘要：现行会计制度和税法对企业的开办费核算和扣除，阐述过于宽泛。实务如果对工程造价不掌握，最终难以准确核算，尤其是筹建期间业务招待费核算和扣除，隐藏着巨大的涉税风险。本文从工程计价规范和会计核算、所得税税前扣除相关规定等，就项目建设投资企业浅析如何进行筹建期间业务招待费核算和扣除，从而降低涉税风险。 　　关键词：业务招待费；会计核算；税前扣除 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）007-000-02 　　一、建设工程造价 　　企业从无到有，需要经过工程项目建设程序――策划决策、勘察设计、建设准备、施工、生产准备、竣工验收和考核评价。建设工程造价具体包括设备及工器具购置费、建筑安装工程费用、工程建设其他费用、预备费和建设期贷款利息。 　　其中设备及工器具购置费、建筑安装工程费用这两项是为设备购置和不动产建造开支与开办费没有联系。按照规定支付给施工方和设备制造商在企业“在建工程”工程中核算，预备费和建设期贷款利息，按照实际发生数在企业“在建工程”中核算，会计和税法规定一致。只有工程建设其他费用，是投资方直接发生的费用，工程建设其他费用是指建设单位在从工程筹建起到工程竣工验收交付使用止的整个建设期间，除建筑安装工程费用和设备、工器具购置费以外的，为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项费用总和。工程建设其他费用具体包括：一是土地使用费是指建设项目通过划拨或出让方式取得土地使用权，所需的土地征用及迁移补偿费或土地使用权出让金。包括土地征用及迁移补偿费、土地使用权出让金。二是与项目建设有关的其他费用包括，建设单位管理费。三是与未来生产经营有关的其他费用。四是预备费、建设期贷款利息，预备费包括基本预备费和涨价预备费。基本预备费。基本预备费是指在初步设计及概算内难以预料的工程费用（在批准的初步设计范围内，技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程费用；设计变更、局部地基处理等增加的费用。一般自然灾害，造成的损失??预防自然灾害所采取的措施费用，实行工程保险的工程项目费用应适当降低。竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘修复费用。）；涨价预备费。涨价预备费是指建设项目在建设期间内由于价格等变化引起工程造价变化的预测预留费用。建设期贷款利息是指为筹措建设项目资金发生的各项费用，包括：建设期间投资贷款利息、企业债券发行费、国外借款手续费和承诺费、汇兑净损失及调整外汇手续费、金融机构手续费以及为筹措建设资金发生的其他财务费用等。以上是构成工程造价，投资方所发生的业务招待费，依据工程造价相关费率计算，在实际发生时计入工程成本中，会计基础和计税基础一致，采用折旧方法进行核算和税前扣除，不需要作调整。如果以经营期间，会计折旧和税前扣除方法不一致，按所得税核算进行调整。 　　二、会计和税法开办费概念 　　开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等等以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。以下各项不得列入工程造价计入开办费。 　　1.筹建人员开支的费用。 　　2.企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。 　　3.筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。 　　4.人员培训费。 　　5.企业资产的摊销、报废和毁损。 　　6.其他费用。 　　（1）筹建期间发生的办公费、广告费、业务招待费。 　　（2）印花税。 　　（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用。 　　（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。 　　如何确定筹建期，国税函[2010]79号：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第七条规定：企业筹办期间不计算为亏损年度问题，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。因此笔者认为，一般来说，开始生产、经营之日具体指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出第一宗商品之日。对于房地产企业，刚开始注册经营的，可以将项目开始经营时（取得预售证）作为企业筹建期结束。但是，项目开始经营作为筹建期的结束，那么项目开始经营至取得预售收入的这段时期，业务招待费可按预销售收入进行税前扣除，以后发生的再进行调整。以后不存在筹建期问题，滚动开发，按正常经营计算业务招待费，但开发项目不能符合配合